Файл: Аналитические регистры налогового учета налога на прибыль.pdf

Подраздел 1.2 подлежит заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи каждый месяц. В годовой декларации этого раздела быть не должно. По строкам 120 - 140 и 220 - 240 отражается третья часть сумм, указанных по строкам 300 - 310 и 330 - 340 листа 02.

Если компания платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3. [31, 85]

Лист 02

Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами организации, которые находят свое отражение в листе 02 налоговой декларации. Подробная расшифровка доходов и расходов отражается в приложениях к листу 02. В самом же листе показываются общие суммы доходов и расходов, налоговая база и исчисленный налог.

В строке 110 отражаются убытки прошлых лет, перенесенные на текущий период. Ставка налога на прибыль (строки 140 - 170) в 2017 - 2020 годах составляет 20 %: 3 % - федеральный бюджет, 17 % - бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК РФ). [1]

Приложение № 1 к листу 02.

В данном приложении отражаются все доходы, включая внереализационные. Итоговая сумма полученных доходов записывается в строку 040, которая затем дублируется в строке 010 листа 02.

Внереализационные доходы отражаются отдельно от доходов с продажи товаров или услуг (работ). При этом некоторые виды внереализационных доходов выделяются в отдельные строчки, например доходы в виде безвозмездно полученного имущества (строка 103). [27, c. 11]

Приложение № 2 к листу 02.

Данное приложение содержит информацию о расходах компании, в том числе о внереализационных. Условно расходы, которые присутствуют в деятельности почти любого предприятия, можно разделить на три блока:

- прямые расходы (строки 010 - 030);

- косвенные расходы (строки 040 - 055);

- внереализационные расходы (строки 200 - 206).

Если организация работает по кассовому методу, строки 010 - 030 не заполняются. Отдельными строками отражаются расходы, касающиеся оборота ценных бумаг, имущественных прав и т.д. Суммы убытков показываются в строках 090 - 110 приложения № 2. Отдельно выделяется сумма начисленной амортизации (строка 131).[27, c. 13]

В строке 205 показывают суммы штрафных санкций и пени за неисполнение условий договоров.

Таким образом, подводя итог, отметим, что аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Следует отметить, что регистры налогового учета, разработанные МНС России, устанавливают методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей налоговых регистров. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или преобразованы другим образом с учетом специфики деятельности конкретной организации.

Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

На основании итогов отдельных регистров формируются сводные регистры по доходам, расходам, суммам начисленной амортизации и другим показателям.

2. Особенности формирования аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль на примере ООО «БЛОК»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «БЛОК»

Общество с ограниченной ответственностью «БЛОК» было зарегистрировано в качестве юридического лица 20 октября 2014 года. Реквизиты ООО «БЛОК»: ИНН 2801201785, КПП 280101001, ОГРН 1142801009449. Предприятие в своей деятельности руководствуется действующим законодательством РФ, учредительным договором и уставом предприятия. ООО «БЛОК» является юридическим лицом по законодательству РФ, имеет обособ­ленное имущество, самостоятельный баланс, печати, штам­пы, фирменный знак. Местонахождение организации: Амурская область, г Благовещенск, ул. Зейская, 134, оф. 602.

Общество, по российскому законодательству, является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанность, быть истцом и ответчиком в суде.

Кроме этого, общество имеет круглую печать с полным фирменным наименованием на русском языке и указанием на место его нахождения, вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, может иметь товарный знак и другие средства индивидуализации, имеет право открывать в установленном порядке банковские счета на территории России и других стран.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом предприятия и законодательством РФ. В настоящее время ООО «БЛОК» является одним из крупных производителей железобетонных изделий для строительных организаций города и области. Так же организация выпускает железобетон для строительства крупнопанельных домов.

Кроме того ООО «БЛОК» не ограничивается только выпуском стандартных железобетонных конструкций.

Предприятие может выпустить индивидуальные конструкции на основании чертежей заказчика. А также оказывает услуги в вопросах частного строительства - подбор и комплектация необходимых строительных материалов в соответствии с проектным планом строения (будь то дом, гараж или магазин) и заканчивая доставкой груза к объекту строительства.

За три года деятельности общество завоевало себе репутацию надежного партнера. Клиентами ООО «БЛОК» являются такие предприятия области как: ООО «Мегатек-строй-инвест», ООО «Тепличный», ООО «Тандем», ООО «Торговый дом «ДВ-Цемент», ООО «ИСК Спринт», ООО «Амурская сахарная компания» и ООО «Благовещенскстрой».

Основными поставщиками ООО «БЛОК» являются: ООО «Торговой дом «ДВ-Цемент» (цемент), ЗАО «Торговый порт Благовещенск», ООО «Амур-Комплекс» (ПГС), ООО «УПТК Амурстрой» (сталь), ООО «Восточная нефтяная компания», ООО «ВостокНефтеСбыт» (топливо), ООО «Гуд Вин», ООО «А-Строй» (добавки для бетона – пластифицирующие, морозостойкие), ИП Жилинский Антон Олегович, ООО «Ойл Групп» (масла), ООО «Авто центр Самарагд», ООО «БИ-БИ-Шина», ООО «Барлакс Групп», ООО «ДВ Партнер-Амур», ООО «Регион шина 28», ООО «СТК-Лидер» (запчасти, материалы, шины и пр.)

Основными видами деятельности на 1 января 2018 года по Уставу ООО «БЛОК» являются:

- производство товарного бетона;

- производство изделий из бетона для использования в строительстве;

- разборка и снос зданий;

- подготовка строительной площадки;

- производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха;

- производство прочих строительно-монтажных работ;

- деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.

2.2. Порядок формирования аналитических налоговых регистров при определении налоговой базы по налогу на прибыль в ООО «БЛОК»

Налоговым законодательством, в целях налогообложения установлен особый порядок определения доходов и расходов. В результате чего для субъектов предпринимательской деятельности НК РФ разрешено использовать два метода признания доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль: метод начисления и кассовый метод.

ООО «БЛОК» осуществляет порядок признания доходов и расходов по методу начисления, который для целей налогового учета расчетов по налогу на прибыль предусмотрен учетной политикой. При этом отметим, что метод начисления доходов и расходов предусмотрен учетной политикой как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета, из чего следует, что налоговых разниц при расчете налога на прибыль не образуется.

В соответствии с нормами, установленными в 25 главе НК РФ расчет налоговой базы, на основе данных первичных документов, за каждый отчетный (налоговый) период ООО «БЛОК» составляется самостоятельно, нарастающим итогом с начала года, исходя из данных налогового учета, в котором полностью сформирована достоверная информация о порядке учета хозяйственных операций осуществляемых данным субъектом.

Налоговый учет в ООО «БЛОК» осуществляется на основе бухгалтерского учета, то есть вся информация, которая одинаково учитывается и в бухгалтерском учете, и в налоговом, о доходах и расходах, транслируется из бухгалтерских регистров в расчет налоговой базы налога на прибыль в уже обобщенном виде. Если возникает необходимость, то в таком случае бухгалтерские регистры дополняются недостающими реквизитами. В том случае, если правила признания оценки доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете кардинально отличаются, то составляются специальные аналитические регистры налогового учета.

Налоговые регистры в ООО «БЛОК» формируются на основе бухгалтерских регистров и представляют собой формы таблиц, составленных в программе 1 С версия 8.3. Подтверждением данных налогового учета расчетов по налогу на прибыль для ООО «БЛОК» являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

В данных, по налоговому учету налога на прибыль отражается: порядок формирования суммы доходов и расходов; суммы остатков расходов либо убытков, подлежащие отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Общий алгоритм организации налогового учета расчетов по налогу на прибыль на основе бухгалтерского учета представлен на рисунке 1.

Система первичной документации в бухгалтерском и налоговом учете

Аналитические регистры налогового учета

(АНРУ

Регистры бухгалтерского учета (РБУ)

Необходимые реквизиты

Регистры – расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Бухгалтерская финансовая отчетность (БФО)

Рис. 1. Алгоритм организации аналитического налогового учета налога на прибыль в ООО «БЛОК»

На рисунке 1 РБУ – регистры бухгалтерского учета; БФО – бухгалтерская финансовая отчетность; АРНУ – аналитические регистры налогового учета налога на прибыль; РНБ – расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Существуют стандартизированные формы первичной учетной документации, приведенные в Постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».

Основными первичными учетными документами ООО «БЛОК» являются: акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2); справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3); общий журнал работ (форма № КС-6); журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а).

Первичная учетная документация, используемая в системе налогового учета налога на прибыль ООО «БЛОК» для отражения выполненных строительно-монтажных работ и услуг наглядно представлена на рисунке 2.

ФПУД

(формы первичных учетных документов)

ОЖУВР

(общий журнал учета выполненных работ)

Акт о приемке выполненных работ (исходные данные

КС-6а)

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (исходные данные КС-6)

Рис. 2. Система первичной учетной документации по налогу на прибыль в ООО «БЛОК

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за налоговый период, без отражения по бухгалтерским счетам, раскрывающие порядок формирования налоговой базы.

На основании 314 статьи НК РФ, в ООО «БЛОК» были разработаны собственные формы аналитических регистров, с отражением полной и достоверной информации о том, каким образом и на основании каких документов была сформирована налогооблагаемая база.

Бухгалтер ООО «БЛОК» отражает необходимую для расчета налога на прибыль информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ):