Файл: Аналитические регистры налогового учета налога на прибыль.pdf

- Налоговый регистр «Доходы от реализации» ООО «БЛОК»;

- Налоговый регистр «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «БЛОК»;

- Налоговый регистр «Внереализационные доходы» ООО «БЛОК»;

- Налоговый регистр «Внереализационные расходы» ООО «БЛОК»;

- Налоговый регистр «Учет убытков» ООО «БЛОК»;

- Налоговый регистр «Регистр-расчет остатков незавершенного производства»;

- Налоговый регистр «Регистр-расчет амортизации основных средств».

Для того чтобы проанализировать систему аналитических налоговых регистров по налогу на прибыль, организованную в ООО «БЛОК» рассмотрим более подробно формирование каждого регистра налогового учета.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль в ООО «БЛОК» содержит следующие данные: в данной организации отчетным период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом) признается квартал, то есть 3 месяца, полугодие, девять месяцев, таким образом, срок сдачи налоговой декларации по итогам отчетного периода осуществляется соответственно 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

Ранее мы указали, что в учетной политике ООО «БЛОК» в целях бухгалтерского и налогового учета выбран метод начисления для признания доходов и расходов, поэтому данные бухгалтерских и налоговых регистров учета по налогу на прибыль не требуют корректировки.

Сумма доходов от реализации, полученных ООО «БЛОК» в отчетном периоде, определяется на основании первичных документов:

- контракты с заказчиками на выполнение строительно-монтажных работ; (форма № КС - 3, форма № КС - 2);

- выписки с расчетного счета в банках; и отражается в «доходных» регистрах налогового учета, с расшифровкой по видам доходов в соответствии с налоговой декларацией (доходы ООО «БЛОК»: доходы от реализации, учитываемые на счетах бухгалтерского учета 90 «Продажи», внереализационные доходы, учитываемые на счетах бухгалтерского учета 91.1 «Прочие доходы»).

Сумма расходов, произведенных ООО «БЛОК» в налогом периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, определяется на основании первичных документов: договора (контракты) по приобретению материалов и оборудования; счета-фактуры и накладные; смета расходов на объект.

Сумма расходов отражается в «расходных» регистров налогового учета, с расшифровкой по видам расходов в соответствии с налоговой декларацией (расходы, связанные с производством и реализацией работ, услуг, прямые расходы учитываются на 20 счете «Основное производство» бухгалтерского учета, косвенные на 25 счете «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы», внереализационные расходы, учитываются на 91.2 счете «Прочие расходы»).

Рассмотрим порядок формирования регистра налогового учета доходов от реализации. К счету 90 в рабочем плане счетов и учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета ООО «БЛОК» предусмотрены субсчета: 90.01 «выручка»; 90.02 «себестоимость»; 90.03 «НДС»; 90.09 «прибыль/убыток от продаж». Основным доходом ООО «БЛОК» является выручка, которая получена от реализации бетона и оказания транспортных услуг и выполнения строительно-монтажных работ.

На основании ведомостей по выпуску товарного бетона и расчета бухгалтерии по дебету счета 90.02 бухгалтер ООО «БЛОК» отражает себестоимость производства товарного бетона и осуществления строительно-монтажных работ.

На основании заключенного договора, выставленной счет-фактуре и накладной по кредиту субсчета 90.01 бухгалтер ООО «БЛОК» учитывает поступления денежных средств, поступивших в оплату бетона и транспортных услуг, которые в итоге признаются выручкой с НДС.

По дебету субсчета 90.03 в учете ООО «БЛОК» формирует суммы налога на добавленную стоимость с выручки от реализации товарного бетона и транспортных услуг. Субсчет 90.09 используется ООО «БЛОК» для выявления финансового результата от продажи товарного бетона за отчетный месяц. Учет финансовых результатов ведется в ООО «БЛОК» накопительно по субсчетам 90.01, 90.02 и 90.03 в течение всего календарного года.

Ежемесячно в ООО «БЛОК» бухгалтер осуществляет сопоставление дебетового и кредитового оборотов по субсчетам. Полученная сумма ежемесячно списывается с субсчета 90.09 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90.09.

По итогу 2018 года объем выручки от осуществления основной деятельности ООО «БЛОК» составила 387271 тыс. руб. Хозяйственные операции по формированию финансового результата в ООО «БЛОК» от основной деятельности в бухгалтерском учете представлены в оборотной ведомости по счету 90 в таблице 1 (таблица 1 составлена на основе Приложения 1).

Таблица 1

Оборотная ведомость по счету 90 «Продажи» ООО «БЛОК»

за 2018 год

Далее на основе данных оборотной ведомости счета 90 формируется аналитический регистр налогового учета доходов от реализации. Содержание налогового регистра доходов от реализации ООО «БЛОК» наглядно представлено в таблице 2 (таблица 2 составлена на основе Приложения 1).

Таблица 2

Регистр налогового учета доходов от реализации Налогоплательщик: ООО «БЛОК» ИНН 2801201785 Период: 01.01.2016-31.12.2016

Таким образом, общая величина доходов от реализации совпадает с величиной выручки указываемой в форме бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах».

В таблице 3 представлено наглядно содержание налогового регистра расходов от реализации.

Таблица 3

Регистр налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией Налогоплательщик: ООО «БЛОК» ИНН 2801201785 Период: 01.01.2018-31.12.2018

В целом по данным таблицы 3 можно отметить, что общая величина расходов от производства и реализации в налоговом учете совпадает с величиной себестоимости, формируемой и отражаемой в бухгалтерском учете.

С целью отражения в учете информации о доходах и расходах, полученных ООО «БЛОК» от прочей деятельности, в рабочем плане счетов и учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и расходы от прочей деятельности, включаемые в финансовый результат ООО «БЛОК», отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж товарного бетона, оказания услуг по транспортировке и выполнению СМР на счете 91.

В рабочем плане счетов ООО «БЛОК» предусмотрены субсчета к счету 91: 91.01 «прочие доходы»; 91.02 «прочие расходы»; 91.09 «сальдо прочих доходов и расходов». На счете 91.01 общество ведет учет прочих доходов.

В качестве прочих доходов в учете ООО «БЛОК» при На субсчете 02 учитывают прочие расходы. Субсчет 09 используется обществом для отражения сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

ООО «БЛОК» Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Прочие доходы отражаются на кредите счета 91 в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей.

Записи по счету 91 в ООО «БЛОК» осуществляется накопительным методом с начала отчетного года, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о финансовых результатах.

В соответствии с учетной политикой ООО «БЛОК» к прочим доходом относятся поступления от продажи основных средств и иных активов, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, несущественные прибыли прошлых лет и другие доходы.

В составе прочих расходов учитываются несущественные убытки прошлых лет, создание резерва по сомнительным долгам, списание дебиторской задолженности, услуги банков, покрытие убытков от чрезвычайных обстоятельств и другие расходы.

Наглядно все операции по формированию финансового результата от прочей деятельности ООО «БЛОК» представлены в оборотной ведомости по счету 91 в таблице 4 (таблица 4 составлена на основе Приложения 1).

Таблица 4

Оборотная ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

ООО «БЛОК» за 2018 год

На основе данных оборотной ведомости по счету 91 формируется налоговый регистр внереализационных расходов (кредитовый оборот счета 91.01).

Таблица 5

Регистр налогового учета внереализационных доходов Налогоплательщик: ООО «БЛОК» ИНН 2801201785 Период: 01.01.2018-31.12.2018

На основе дебетового оборота счета 91.02 в налоговом учете формируются данные о внереализационных доходах. В таблице 5 представлено содержание налогового регистра внереализационных расходов.

Таблица 6

Регистр налогового учета внереализационных расходов Налогоплательщик: ООО «БЛОК» ИНН 2801201785 Период: 01.01.2018-31.12.2018

Записи по субсчетам 91.01 и 91.02 ведутся нарастающим итогом в течение отчетного года. В конце месяца сопоставляют дебетовый оборот по субсчету 91.02 и кредитовый оборот по субсчету 91.01.

Разница между ними дает сальдо по субсчету 91.09. Это сальдо каждый месяц заключительными оборотами списываются с субсчета 91.09 на счет 99 и отражают в зависимости от финансового результата.

Конечный финансовый результат в ООО «БЛОК» складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Синтетический учет прибылей и убытков ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 формируется информация о полученных убытках, а по кредиту счета формируется прибыль ООО «БЛОК» за отчетный год. Предусмотренные рабочим планом счетов счета 90 и 91 по итогам периода подлежат закрытию на счет 99, суммы заносятся в «Оборотная ведомость 99 счета» и в ведомость «Анализ счета 99».

Далее по оборотной ведомости счета 99 сопоставляются дебетовый и кредитовый оборот, в результате чего выводится итоговый финансовый результат по итогам календарного года.