Файл: Аналитические регистры налогового учета налога на прибыль.pdf

Таблица 7

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки» ООО «БЛОК» за 2018 год

Согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО «БЛОК» получило прибыль до налогообложения в размере 58164 тыс. руб.

С данной суммы прибыли ООО «БЛОК» начисляет и уплачивает налог на прибыль по ставке 20 %. В целом сумма налога по бухгалтерскому учету, отраженная в «Отчете о финансовых результатах» ООО «БЛОК» соответствует сумме налога на прибыль отраженной в декларации по налогу на прибыль.

Учет расчетов по налогу на прибыль в ООО «БЛОК» осуществляется на счете 68. К этому счету в учете ООО «БЛОК» предусмотрен субсчет 68.02 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Общество оплачивает авансовые платежи от фактически полученной прибыли начисляет в конце квартала и отражает их записью Дебет 99 Кредит 68.02.

Следовательно, в главной книге по Дебету 99, формируется сумма, которая затем перечисляется в бюджет, независимо от того, оплачена (перечислена) эта сумма в бюджет или нет.

Остаток по счету 68.02 показывает фактические результаты расчетов общества по налогу на прибыль.

Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль в ООО «БЛОК» отражается записью: Дебет 68.02 Кредит 51.

Подводя итог, стоит отметить, что в рабочем плане счетов ООО «БЛОК» для ведения аналитического учета по счету 99:

99.01 «Прибыли и убытки»;

99.02 «Налог на прибыль»;

99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль»;

99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль»;

99.02.3 «Постоянные налоговые обязательства», так налоговый учет прибыли ведется в соответствии с ПБУ 18/02.

Все субсчета открываем к счету 99 закрываются в процессе проведении реформации бухгалтерского баланса по итогам года.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли каждого календарного года списывается со счета 99 в Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записью:

Дебет 99.01 Кредит 84.01.

По данным оборотной ведомости счета 99 за 2018 год ООО «БЛОК» формирует «Отчет о финансовых результатах» за 2018 год.

Таким образом, судя по данным представленным в таблицах, на счете 99.02 отражена сумма, которая далее будет перечислена в бюджет.

Перечисление денежных средств в оплату налога на прибыль в учете ООО «БЛОК» отражается проводкой:

Дебет 68 Кредит 51 - 234 тыс. руб. на основе платежного поручения.

По итогам Оборотных ведомостей счетов финансовых результатов формируется итоговая форма Отчета о финансовых результатах. На основе бухгалтерских форм формируются данные налогового учета финансовых результатов ООО «БЛОК».

В таблице 8 наглядно представлен регистр - расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Таблица 8

Регистр-расчет налоговой базы по налогу на прибыль Налогоплательщик: ООО «Строитель» ИНН:7447076595 Период: 01.01.2018-31.12.2018

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль ООО «БЛОК» содержит следующие данные: в данной организации отчетным период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом) признается квартал, то есть 3 месяца, полугодие, девять месяцев, таким образом, срок сдачи налоговой декларации по итогам отчетного периода осуществляется соответственно 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

Подводя итог второй главы, отметим, что в Учетной политике ООО «БЛОК» предусмотрен метод начисления в признании доходов и расходов, как в бухгалтерском так и в налоговом учете. Данные аналитических налоговых регистров по налогу на прибыль в ООО «БЛОК» формируются на основе оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета.

3. Направления совершенствования порядка формирования и составления аналитических налоговых регистров по налогу на прибыль

С целью обеспечения достоверности данных для определения налоговой базы по налогу на прибыль и полноты формирования данных по налогу на прибыль в аналитических налоговых регистрах в практику учета ООО «БЛОК» нами предлагается внедрить использование рабочей таблицы –Лист вопросник финансовых результатов.

Таблица 9

Лист - вопросник для проведения внутреннего аудита формирования

налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ООО «БЛОК»

Данный Лист-вопросник позволит бухгалтеру ООО «БЛОК» проводить проверку формирования финансовых результатов перед формированием годового отчета и налоговой декларации по налогу на прибыль, что позволит избежать расхождений в данных налогового и бухгалтерского учета.

Таким образом, подводя итог третьей главы курсовой работы можно отметить, что основная проблема налогового учета налога на прибыль это правильность определения налогооблагаемой базы с учетом данных о доходах и расходах, сформированных в бухгалтерском учете. Правильность и полнота заполнения аналитических налоговых регистров позволит избежать ошибок в заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль и тем самым избежать нарушений налогового законодательства.

Кроме того аналитические налоговые регистры по налогу на прибыль позволяют сблизить налоговый и бухгалтерский учет в случае возникновения налоговых разниц при формировании финансовых результатов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведя исследование аналитических налоговых регистров по налогу на прибыль, можно отметить следующие выводы.

В первой главе курсовой работы был проведен теоретический обзор понятия налогового учета и аналитических налоговых регистров по налогу на прибыль. Таким образом, подводя итог теоретического обзора мы отметили, что аналитические регистры налогового учета представляют собой таблицы, ведомости, журналы, которые могут быть разработаны или дополнены организацией , в которых она группирует данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Во второй главе мы рассмотрели основную экономическую характеристику ООО «БЛОК» и провели анализ формирования аналитических налоговых регистров в практике бухгалтерского и налогового учета.

По итогам второй главы мы отметили что в Учетной политике ООО «БЛОК» предусмотрен метод начисления в признании доходов и расходов, как в бухгалтерском так и в налоговом учете. Данные аналитических налоговых регистров по налогу на прибыль в ООО «БЛОК» формируются на основе оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета. В третьей главе курсовой работы мы предложили использовать в практике налогового учета Лист – вопросник для повышения аналитичности данных.

Таким образом, подводя итог третьей главы курсовой работы можно отметить, что основная проблема налогового учета налога на прибыль это правильность определения налогооблагаемой базы с учетом данных о доходах и расходах сформированных в бухгалтерском учете. Правильность и полнота заполнения аналитических налоговых регистров позволит избежать ошибок в заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль и тем самым избежать нарушений налогового законодательства.

Кроме того аналитические налоговые регистры по налогу на прибыль позволяют сблизить налоговый и бухгалтерский учет в случае возникновения налоговых разниц при формировании финансовых результатов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2018) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: компьютерная сеть пользователя – ГАРАНТ-аэро.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: компьютерная сеть пользователя – ГАРАНТ-аэро.

3. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2016. – 484 с.

4. Евстратова, Л. М. Налог на прибыль / Л.М. Евстратова. - М.: Экзамен, 2017. - 224 c.

5. Евстратова, Л. М. Налог на прибыль / Л.М. Евстратова. - М.: Экзамен, 2018. - 224 c.

6. Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии: Учеб. пособ. для вузов / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина. - Кнорус, 2018. - 256 с.

7. Захарьин, В.П. Вопросы организации документооборота для целей налогового учета / В.П. Захарьин // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2018. - № 12. – С. 24 – 29.

8. Каганович В.И. Как организовать налоговый учет на базе бухгалтерского / В.И. Каганович // Консультант. – 2018. - №11. - С. 17 – 21.

9. Коваль, Л.С. Налоговый учет в организации: Учеб.- метод. пособие /Л.С. Коваль. - М.: Гелиос АРВ, 2018. - 224 с.

10. Киселева, И.А. О методологии постановки налогового учета / И.А. Киселева // Налоговый учет для бухгалтера. - 2018. - № 11. – С. 32 – 38.

11. Косолапов, А. И. Налог на прибыль / А.И. Косолапов, Л.В. Корнева, В.А. Буланцева. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2018. - 352 c.

12. Касьянова, Г.Ю. Учет - 2018: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2018. - 960 c.

13. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учеб. пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: Инфра-М, 2017. - 258 c.

14. Лукаш, Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций: практические примеры, схемы проводок.: Учеб. пособие / Ю.А. Лукаш. - М.: Кн. мир, 2018. - 570 с.

15. Лапенкова, О.В. Налоговый учет в организациях. Постановка. Регистры: Учеб. пособие / О.В. Лапенкова, Г.В. Мещерина, С.Ю. Матвеев. - М.: ФБК-Пресс, 2017. - 344 с.

16. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учеб. пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 351 c.

17. Нечитайло, А.И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли / А.И. Нечитайло. - СПб.: Юрид.центр Пресс, 2018. - 326 c.