Файл: Учет поступления основных средств.pdf

Продолжение табл. 2.4

В данном случае целевые бюджетные средства (субсидия) получены организацией от центра занятости на безвозмездной и безвозвратной основе в рамках реализации региональной программы, предусматривающей мероприятия по содействию трудоустройству незанятых инвалидов.

В рассматриваемой ситуации специализированная мебель используется исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, поэтому ее реализация на территории РФ освобождается от налогообложения НДС. Таким образом, поставщик мебели не предъявляет организации к уплате сумму НДС.

Амортизация в отношении специализированной мебели начисляется линейным способом начиная с июля исходя из установленного организацией срока ее полезного использования. Суммы начисленной амортизации ежемесячно признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются записями по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02. В учете АО «Алюминий Металлург Рус», были выявлены объекты основных средств поступившие за счет заемных средств. Примером тому, служит следующая ситуация. Оборудование, не требующее монтажа, приобретено и введено в эксплуатацию 1 марта, его договорная цена составляет 1 378 240 руб. (в т.ч. НДС 210 240 руб.). Амортизация по оборудованию начисляется линейным способом, срок его полезного использования для целей бухгалтерского учета установлен равным 80 месяцам. Оплата оборудования производится в рассрочку в течение 10 месяцев начиная с месяца передачи оборудования продавцом. Сумма ежемесячного платежа составляет 137 824 руб. (в том числе НДС 21 024 руб.).

За предоставление рассрочки платежа организация уплачивает проценты на сумму непогашенной задолженности в размере 15% годовых (начиная со дня передачи оборудования продавцом). Проценты уплачиваются ежемесячно одновременно с внесением платы за оборудование. Бухгалтер отразил поступление проводками, представленными в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Приобретение основных средств с привлечением заемных средств

Для приобретенного, но не оплаченного оборудования выполняются все условия, установленные в п. 4 ПБУ 6/01. Оборудование принимается к бухгалтерскому учету в составе ОС по первоначальной стоимости, которую в данном случае формируют его договорная цена и сумма невозмещаемого НДС. Договорная стоимость оборудования, находящегося в залоге, отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». После полной оплаты оборудования его стоимость списывается со счета 009.

Проценты за предоставление рассрочки включаются в состав прочих расходов в течение срока, на который предоставлена рассрочка, в последний

день каждого месяца и на дату окончательной оплаты оборудования

В данном случае проценты за первый месяц рассрочки (март) подлежат уплате в сумме 17 558,40 руб. (1 378 240 руб. x 15% / 365 дн. x 31 дн.). Амортизация в отношении оборудования начисляется линейным способом исходя из установленного организацией срока его полезного использования.

Так же, нами были рассмотрены операции по приобретению (получению) оборудования, требующего монтажа. Согласно учетным документам АО «Алюминий Металлург Рус» с согласия лизингодателя установил на имуществе, полученном в лизинг, оборудование, демонтаж которого после окончания договора лизинга не приводит к причинению вреда предмету лизинга. Стоимость оборудования, требующего монтажа, составляет 47 200 руб., в том числе НДС 7200 руб. Стоимость работ по установке оборудования, выполненных подрядчиком, составила 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Бухгалтер отразил данную операцию проводками представленными в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Приобретение оборудования требующего монтажа

Принятие к учету оборудования, требующего монтажа, отражается по дебету счета 07. Стоимость оборудования, переданного в монтаж для установки на предмете лизинга, списывается со счета 07 в дебет счета 08. Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета

лизинга удовлетворяют условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01.

Следовательно, в бухгалтерском учете оборудование, установленное на предмете лизинга, учитывается лизингополучателем в качестве отдельного объекта основных средств. В рассматриваемой ситуации объект ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной 59 000 руб. (47 200 руб. + 11 800 руб.). Учитывая, что АО «Алюминий Металлург Рус», развивающееся предприятие, в соответствии с планом, было принято решение о строительстве склада для хранения МПЗ на территории завода. Строительство решено осуществить силами подрядчика.

Сметная стоимость строительства объекта составляет 9 440 000 руб. (в том числе НДС 1 440 000 руб.). В месяце подписания акта о приемке законченного строительством объекта организация произвела оплату подрядчику, затем подала документы на государственную регистрацию права собственности на здание, приняла здание на учет в составе основных средств (ОС) и ввела его в эксплуатацию. В следующем месяце получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на здание. Принцип отражение операции в бухгалтерском учете представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Строительство склада для хранения МПЗ силами подрядной организации

Продолжение табл. 2.6

Учет затрат на строительство ведется на счете 08. Законченное строительством здание, которое будет использоваться в производственной деятельности организации в течение срока, превышающего 12 месяцев, и готово к использованию в запланированных целях без осуществления дополнительных затрат, принимается на учет в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости. В данном случае в первоначальную стоимость построенного объекта ОС включается сумма, подлежащая уплате подрядчику за выполненные работы по договору строительного подряда. Кроме того, в первоначальную стоимость построенного объекта включается госпошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта ОС.

Рассматривая выбытие объектов основных средств, была определена продажа нежилого здания, учитываемого в качестве объекта основных средств, на условиях 100%-ной предоплаты через посредника (агента). По условиям агентского договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и удерживает агентское вознаграждение из денежных средств, полученных в оплату объекта недвижимости от покупателя.

По договору агент обязан заключить сделку по продаже принадлежащего принципалу здания по цене 8 260 000 руб. (в том числе НДС 1 260 000 руб.) и после получения предоплаты передать здание покупателю. О ходе выполнения поручения (при получении денежных средств от покупателя, передаче покупателю объекта) агент извещает принципала не позднее трех дней со дня наступления соответствующего события. При получении денежных средств от покупателя агент имеет право удержать авансом агентское вознаграждение, которое составляет 413 000 руб. (в том числе НДС 63 000 руб.).

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость проданного здания составляет 9 000 000 руб., сумма начисленной амортизации – 3 350 000 руб. Пример формировании бухгалтерской операции приведен в Приложении 4. Сумма предоплаты, поступившей от агента, не включается в доходы организации-принципала в силу п. 3 ПБУ 9/99. Сумма агентского вознаграждения, которую агент удерживает авансом, не признается расходом у принципала на основании п. 3 ПБУ 10/99.

При передаче агентом здания покупателю в учете организации-принципала отражается выбытие здания, при этом стоимость выбывающего здания подлежит списанию с бухгалтерского учета. Заметим, что факт государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости к покупателю не является необходимым условием для списания объекта ОС с учета продавцом (принципалом).

Поступления от продажи здания, учитываемого принципалом в качестве объекта ОС, являются прочим доходом организации. Не маловажным аспектом выступает амортизационный учет в деятельности АО «Алюминий Металлург Рус». Изучив учетную политику было определено, что на предприятии амортизация начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По данным бухгалтерского и налогового учета АО «Алюминий Металлург Рус» первоначальная стоимость приобретенного объекта ОС составляет 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.), срок его полезного использования установлен равным четырем годам (48 месяцам). Ввод в эксплуатацию объекта ОС, а также расчет с продавцом осуществлены в месяце приобретения объекта (в марте 2017 г.). С помощью таблицы 2.7 представим принцип начисления бухгалтером проводок.

Приобретенный объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная продавцу (включая НДС). Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.

Таблица 2.7

Начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования