Файл: Учет поступления основных средств.pdf

Основные средства – это, как правило, дорогостоящее имущество, учет которого регулируется ПБУ 6/01. В бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Организации приобретают в собственность только часть необходимых им средств труда, а остальные берут во временное пользование за плату. И наоборот – основные средства, которые одной организацией не используются, могут быть переданы в аренду другому лицу. Иногда сдача имущества в аренду является основным видом деятельности юридического лица (в частности, это касается лизинговых организаций). Основные средство имеет свой инвентарный номер.

1.2. Основы организации учета использования основных средств

Актуальной проблемой современной экономики является адаптация отечественной системы учета к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО). Особенное значение имеет уточнение способов оценки основных средств и формирования их стоимости.

Учет основных средств в российской практике регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее – ПБУ 6/01), а в международной практике – МСФО 16. Положения МСФО (IAS) 16 принципиально отличны от ПБУ 6/01, что приводит к дискриминации целей учета основных средств в отечественных организациях.

Выявим основные проблемы, связанные с проблемами учета основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Так, различия в учете основных средств в соответствии с МСФО и ПБУ появляются с самого определения основных средств. Международный стандарт четко регламентирует понятие основных средств, определяя их как материальные активы, которые предполагается использовать более одного периода для производства или поставки товаров и услуг, либо для использования в административных целях, либо с целью сдачи в аренду другим субъектам. В то время как ПБУ вообще не содержит как такового определения основных средств, а лишь содержит основные критерии, выполнение которых позволит учитывать объект в качестве основного средства.

Международные стандарты финансовой отчетности и ПБУ регламентируют критерии признания активов в качестве основных средств. В целом признаки, по которым актив принимается к учету в качестве основного средства, и в ПБУ, и в МСФО идентичны, разница состоит лишь в признании активов стоимостью до 40000 руб.

Согласно ПБУ данные активы принимаются к учету в качестве МПЗ, в то время как в МСФО данный стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества к основным средствам. По МСФО организация самостоятельно устанавливает лимит, который зависит от таких факторов, как размер компании, область ее деятельности и т.п. Если затраты выше лимита, организация их капитализирует, если ниже – списывает на текущие расходы. В МСФО, в отличие от ПБУ, не требуется одновременного выполнения всех условий для постановки актива на учет как объекта основных средств.

При анализе факторов, влияющих на признание имущества в учете в качестве объектов основных средств, были выявлены следующие различия между российской и международной системами учета.

Согласно ПБУ в составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования, что не оговаривается в МСФО. В то ж время согласно МСФО к основным средствам относятся материальные активы, приобретенные для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды, что не оговаривается в ПБУ.

Различается в МСФО и ПБУ определение единицы бухгалтерского учета. В ПБУ прописано, что является единицей бухгалтерского учета основных средств. МСФО не регламентирует единицу признания, т.е. МСФО в отличие от ПБУ не определяет, что именно составляет объект основных средств.

Есть различия в определении первоначальной оценки согласно ПБУ и МСФО. Во-первых, отличается сама терминология: согласно ПБУ основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а вот МСФО регламентирует принятие основного средства к учету по фактической стоимости. Эти два понятия имеют несколько различий, а именно:

1. При принятии к учету объекта основных средств, внесенного в качестве вклада в уставный капитал согласно ПБУ, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В то время как МСФО регламентирует, что такие основные средства должны оцениваться по справедливой стоимости переданных акций.

2. ПБУ регламентирует, что капитальные вложения в многолетние насаждения и на коренное улучшение земель должны включаться в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

3. МСФО регламентирует, что, если основное средство приобретается со значительной отсрочкой платежа, т.е. более года, разница между эквивалентом цены при единовременной оплате и общей сумме платежа признается расходом на выплату процентов на протяжении всего срока кредитования, если только данная разница не является затратой по займам в балансовой стоимости актива.

4. Особенности учета согласно МСФО имеет и арендованные

основные средства. Такое имущество первоначально принимается к учету по минимальной из двух существующих сумм: справедливой стоимости, которая равна сумме денежных средств, уплаченных за арендованное имущество, либо по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Существенной проблемой в учете основных средств являются особенности учета дальнейших затрат. ПБУ не регламентирует особенности учета дальнейших затрат вообще. В то время как МСФО указывает, что последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, могут увеличивать его балансовую стоимость, если с большей долей вероятности будут получены будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. В целях ведения учета, начисления амортизации и представления информации об основных средствах в финансовой отчетности применяются различные виды оценок основных средств.

Международный стандарт IAS 16 предусматривает следующие виды оценок основных средств: первоначальная, балансовая, ликвидационная, амортизируемая, справедливая, возмещаемая. Согласно ПБУ 6/01 основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и текущей (восстановительной) стоимости.

Таким образом, в МСФО применяются ряд оценок, которые не имеют аналога согласно ПБУ, в частности балансовая, ликвидационная, амортизируемая и возмещаемая.

Одним из важных факторов учета основных средств как в российских, так и в международных стандартах, безусловно, является амортизация. В порядке учета амортизации различия начинаются уже с базы определения срока полезного использования объектов основных средств. ПБУ регламентирует, что срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. В то время как в МСФО указано, что срок полезной службы означает период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив; количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

При расчете срока полезной службы в ПБУ определены три фактора: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения; предполагаемого физического износа актива исходя из производственных факторов, условий эксплуатации, программ ремонта и технического обслуживания, условий хранения и обслуживания актива во время простоя; юридических ограничений на использование актива (срок аренды, требования по уровню шума, вибрации, экологических выбросов и т.д.).

МСФО также придерживается этих факторов, однако в МСФО, помимо этих факторов, учитывается еще и такой фактор, как моральное устаревание в результате изменений или усовершенствования производственного цикла.

Существенно различаются положения МСФО и ПБУ в части пересмотра срока службы основных средств. Так, в соответствии с МСФО (IAS) 16 срок полезной службы должен пересматриваться не реже чем в конце каждого отчетного периода. В то время как п. 20 ПБУ 6/01 указывает, что предприятие может пересмотреть срок полезного использования объекта основных средств только в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования данного объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации.

Российские правила учета ОС указывают, что начисление амортизационных отчислений по вновь поступившему объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к учету, и продолжается до полного погашения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12 мес.

В отличие от ПБУ 6/01 МСФО (IAS) 16 строго не регламентирует сроки начала и прекращения начисления амортизации. Амортизация актива начинается с момента готовности его к эксплуатации и заканчивается с прекращением его признания. В случае простоя актива начисление амортизации не прекращается.

В российском учете, так же как и в международном, не подлежат амортизации те объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Различаются и методы начисления амортизации. МСФО регламентирует только три способа начисления амортизации: метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства. ПБУ предлагает использовать один из четырех методов. Помимо трех совпадающих с МСФО в ПБУ содержится способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Существенной разницей между МСФО и ПБУ является отсутствие в последнем вообще упоминаний об обесценении, в то время как МСФО четко регламентирует порядок обесценения объектов основных средств.

Таким образом, все вышеперечисленные расхождения в МСФО и ПБУ и формируют основные проблемы в учете основных средств.

2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В АО «АЛЮМИНИЙ МЕТАЛЛУРГ РУС»

2.1. Краткая характеристика деятельности АО «Алюминий Металлург Рус»

Акционерное общество «Алюминий Металлург Рус» (далее – АО «АМР») является юридическим лицом по Российскому законодательству, правовое положение Общества определяется Гражданским кодексом РФ, Федеральным Законом «Об акционерных обществах» № 208.ФЗ от 26.12.1995 г. и Уставом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки. Отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Предприятие зарегистрировано в МИФНС №26 по Ростовской области, юридический и фактический адреса совпадают: Ростовская область, г. Белая Калитва, ул. Заводская, 1.

АО «Алюминий Металлург Рус» (ранее ЗАО «Алкоа Металлург Рус», ОАО БКМПО) – одно из ведущих многопрофильных предприятий России, специализирующееся на выпуске полуфабрикатов и готовых изделий из алюминия и его сплавов.

Основным видом деятельности предприятия является производство продукции из алюминиевых сплавов: плит, листов, рулонов, кругов, прутков, профилей, труб, штамповок, паковок и др. Продукция поставляется как на внутренний рынок, так и на внешний. Основное производство и большая часть вспомогательного расположены на земельном участке площадью более 70 га. Предприятие имеет лицензии на осуществление ряда видов деятельности, в том числе эксплуатация взрывоопасных производственных объектов, эксплуатация тепловых и электрических сетей, водопользование и др. АО «Алюминий Металлург Рус» самостоятельно обеспечивает себя водой, тепловой энергией.