Файл: Учет поступления основных средств.pdf

В рассматриваемом случае для начисления амортизации в бухгалтерском учете организация применяет способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Таким образом, исходя из срока полезного использования, равного четырем годам, амортизация по приобретенному объекту ОС рассчитывается в следующем порядке.

1. Определяется величина знаменателя – сумма чисел лет срока полезного использования: 1 год + 2 года + 3 года + 4 года = 10 лет.

2. Определяется годовая сумма амортизационных отчислений:

1-й год – 56 640 руб. (141 600 руб. x 4 года / 10 лет);

2-й год – 42 480 руб. (141 600 руб. x 3 года / 10 лет);

3-й год – 28 320 руб. (141 600 руб. x 2 года / 10 лет);

4-й год – 14 160 руб. (141 600 руб. x 1 год / 10 лет).

3. Определяется ежемесячная сумма амортизации:

1-й год – 4720 руб. (56 640 руб. x 1 / 12 мес.);

2-й год – 3540 руб. (42 480 руб. x 1 / 12 мес.);

3-й год – 2360 руб. (28 320 руб. x 1 / 12 мес.);

4-й год – 1180 руб. (14 160 руб. x 1 / 12 мес.).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Следовательно, в данном случае начисление амортизации по объекту ОС начинается с апреля.

Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Рассмотрев бухгалтерский учет начисления амортизации, будет справедливо уделить внимание – налоговому. В налоговом учете есть множество особенностей, связанных с начислением амортизации. По основным средствам, работающим в агрессивной среде или многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена максимум в два раза. Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизацию начисляют нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.

Итак, АО «Алюминий Металлург Рус» приобрело электропогрузчик для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 150 000 руб. Срок полезного использования – пять лет (60 мес.).

Объект работает в течение дня в три смены (то есть в многосменном режиме работы). Амортизацию по нему начисляют линейным методом.

Норма амортизации составит: (1 : 60 мес.) x 200% = 1,667%.

Так как электропогрузчик работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в два раза.

В этой ситуации норма составит: 1,667% x 2 = 3,334%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

150 000 руб. x 3,334% = 5001 руб.

При подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы сроки полезного использования устанавливались исходя из двухсменного режима работы. Сроки полезного использования машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, уже учитывают специфику их эксплуатации

К основным средствам, которые используются для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, принятым на учет после 1 января 2018 г., повышающий коэффициент применяться не будет. Это установлено в абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ. К основным средствам, принятым на учет до 1 января повышающий коэффициент будет применяться до полного учета расходов на их приобретение.

2.3. Предложения по совершенствованию системы учета основных средств в АО «Алюминий Металлург рус»

Одними из значимых объектов учета организаций являются основные средства. АО «Алюминий Металлург рус» из всех видов оценки основных средств не может управлять только их первоначальной стоимостью, так как правила ее формирования жестко регламентированы действующим законодательством. Поэтому, основным направлением совершенствования оценки основных средств в АО «Алюминий Металлург рус» должно быть оптимальное формирование остаточной или восстановительной стоимости основных средств.

Размер остаточной стоимости в первую очередь зависит от выбранного метода начисления амортизации. В соответствии со ст. 375 НК РФ, в расчет налога на имущество организаций включается остаточная стоимость основных средств, т.е. разница между их первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Там же сказано, что остаточная стоимость объектов основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Следовательно, можно уменьшить сумму налога на имущество АО «Алюминий Металлург рус» сократив остаточную стоимость основных средств или увеличить сумму амортизационных отчислений.

В любом случае, общая сумма амортизационных отчислений за время службы имущества, равна его первоначальной или восстановительной стоимости. Однако, суммы амортизации начисленные за год, могут существенно отличатся друг от друга. Разница заключена в способе начисления. При амортизации способом уменьшения остатка предприятие может использовать коэффициент ускорения, его максимальный размер равен 3.

С помощью расчетов, выявим способ наиболее оптимально подходящий АО «Алюминий Металлург рус», для увеличения сумм амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации объектов и снижения налога на имущество организаций.

Для расчета задействуем Литейную индукционную вакуумную установку Nautilus CC plus первоначальной стоимостью 990 000 руб., сроком полезного использования 7 лет при способе списания стоимости по сумме числе лет полезного использования. Сумма чисел лет полезного использования составит: 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 28 лет. Сведем показатели расчета амортизации в таблицу 2.8.

Таблица 2.8

Способ списания стоимости по сумме числе лет полезного использования

Далее, рассчитаем амортизацию Литейной индукционной вакуумной установки Nautilus CC plus линейным способом. При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Годовая норма амортизации станка составит 14,285717%. Сведем показатели расчета амортизации в таблицу 2.9.

Таблица 2.9

Начисление амортизации линейным способом

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта. Предполагается, что с его помощью будет изготовлено 660 000 ед. продукции. В отчетном периоде изготовлено 94290 ед. Сведем показатели расчета амортизации в таблицу 2.10.

Таблица 2.10

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Обобщим все полученные результаты расчета амортизации основных средств с помощью таблицы 2.11.

Таблица 2.11

Сравнительная характеристика методов начисления

амортизации основных средств

Как видно из приведенных данных, при первом методе большая часть амортизации приходится на первые годы эксплуатации основного средства при использовании метода стоимости по сумме числе лет полезного использования. Данный метод наиболее приемлем с точки зрения бухгалтерского учета, так как приведет к снижению налога на имущество. Динамику амортизационных отчислений, представим на рисунке 2.2.

Рис. 2.2. Динамика амортизационных отчислений по Литейной индукционной вакуумной установки Nautilus CC plus

Результаты переоценки, согласно действующего налогового законодательства, не учитывают при исчислении налога на прибыль. Предприятие не обязано включать суммы дополнительной оценки в налогооблагаемый доход. Однако оно не может принимать соответствующие амортизационные отчисления в расходы при налогообложении прибыли. Поэтому, на прямую переоценка влияет только на налог на имущество, так как НК РФ для этого налога признает показатели бухгалтерского учета. Если в результате переоценки, стоимость основных средств уменьшилась, то это позволит сэкономить на налоге на имущество. Очевидно, что уценка объекта основного средства пропорционально снизит сумму налога на имущество и поэтому целесообразна к применению в АО «Алюминий Металлург рус».

Так же, АО «Алюминий Металлург рус» может быть выгодно проводить переоценку и тогда, когда стоимость основных средств увеличивается. Стоимость предприятия при этом возрастает, а следовательно, показатели отчетности будут наиболее актуальны для банков, инвесторов и конечно же акционеров.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объекты основных средств – это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией.

Основными нормативными актами, регулирующими порядок учета основных средств, являются ПБУ 6/01, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости, каждое средство имеет свой инвентарный номер.

Объектом исследования выступило АО «Алюминий Металлург Рус».