Файл: Принципы построения бухгалтерского баланса.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Понятие баланса является одним из основных в бухгалтерском учете.

Термин "баланс", в переводе с французского, буквально означает весы. Баланс-это баланс между двумя факторами, событиями или индикаторами. Понятие баланса широко используется в различных областях.

Основной и основной формой финансовой отчетности был и остается бухгалтерский баланс (форма № 1).

"Бухгалтерский баланс как основная форма финансовой отчетности" является актуальной темой, раскрывающей сущность бухгалтерского баланса как формы налоговой проверки, отчета и информации для других внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, кредиторов и др.), а также как документа внутреннего исследования и контроля для анализа и выработки новых управленческих решений при ведении финансово-хозяйственной деятельности организации.

Цель курсовой работы: детально изучить структуру, методику и технику составления бухгалтерского баланса. А именно, определить систему аналитических, синтетических регистров бухгалтерского учета, определяющих данные для бухгалтерского баланса. Покажите важность основной формы бухгалтерского учета.

Цели курсовой работы:

1. Раскрыть значение и функции бухгалтерского баланса

2. Усвоить принципы классификации балансов по различным признакам

3. Изучить структуру и методы составления бухгалтерского баланса

4. Изучить нормативно-правовые акты, регулирующие Бухгалтерский учет и отчетность.

Установите приложение на свой смартфон и работайте в автономном режиме

ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1 Понятие и значение бухгалтерской отчетности, значение и функции баланса

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему учетных данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, представленных на основе учетных данных в соответствии с установленными формами. Из этого определения следует, что данные, отражаемые в бухгалтерской отчетности, по существу представляют собой особый вид счетов, которые извлекаются из текущего учета окончательными данными о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период. Система учетных данных (показателей), составляющих финансовую отчетность, должна быть выведена непосредственно из счетов главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень балансовых счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках-перечень оборотов итоговых счетов (до их закрытия) той же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно со счетов главной книги. Следовательно, данные бухгалтерского учета, сгруппированные в записи, могут не отражать такой экономический импульс,которого не было на текущих счетах. Это подразумевает органическую связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая заключается в том, что итоговые данные, формируемые в бухгалтерском учете, переносятся в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных итоговых показателей.^[1]

Бухгалтерский учет является важнейшим элементом современной системы управления хозяйствующим субъектом (организацией). Осуществляет информационное обеспечение субъекта управления финансово-хозяйственной деятельностью. По его данным определяются результаты деятельности как самой организации, так и ее подразделений, осуществляющих ежедневный контроль за рациональным использованием имеющихся ресурсов, составом, структурой и методами формирования финансовых результатов1. Для характеристики и изучения результатов финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период данные бухгалтерского учета обобщаются и систематизируются в отчетности. Поэтому отчетность представляет собой совокупность показателей, характеризующих состояние и результаты деятельности организации за прошедший период, суммированных в определенном порядке и последовательности. Отчетность является заключительным этапом бухгалтерского процесса. Отчетность играет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она, как часть системы учета и отчетности, интегрирует информацию всех видов бухгалтерского учета (бухгалтерского, статистического, оперативного), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц. В качестве источника информации о деятельности организации отчетность используется внутренними пользователями для управления экономикой организации и принятия необходимых мер по ее Развитию2. Тщательное изучение финансовой отчетности и показателей позволяет выявить потребности в финансовых ресурсах, оценить правильность и эффективность инвестиционных решений, определить основные направления дивидендной политики, провести прогнозные расчеты финансовых показателей на предстоящие отчетные периоды и так далее.

1.2 Классификация бухгалтерских балансов

Согласно исследованиям, баланс (фр. баланс, весы) - система показателей, сгруппированных в сводный лист в виде двусторонней таблицы, показывающей наличие хозяйственных средств и источников их формирования при денежной оценке по конкретному заданию.

В бухгалтерском учете слово "баланс" имеет двойное значение:

• равенство результатов, равное при отражении результатов операций по дебету и кредиту счетов учета результатов аналитического счета и соответствующего синтетического счета, результатов активов и пассивов бухгалтерского баланса и др.
• важнейшая форма финансовой отчетности, отражающая состояние активов компании в денежной оценке на определенную дату.

Таким образом, исходя из второго значения, самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Изучая бухгалтерский баланс организации, можно определить, чем владеет собственник или же ему угрожают финансовые трудности. Бухгалтерский баланс всегда считался и в настоящее время считается основной определяющей формой отчетности.^[2]

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его значении. С одной стороны, это часть метода бухгалтерского учета, с другой стороны, бухгалтерский баланс является одной из форм периодической и годовой отчетности.

Сам баланс является моделью, с помощью которой финансовое положение организации в данный момент времени представляется в интересах всех пользователей. В связи с этим классификация балансов играет огромную роль и чем она детальнее, тем лучше мы получаем информацию.

Ряд исследователей считают, что существует два типа баланса, которые впоследствии классифицируются по другим признакам, в частности, этот вопрос был поднят в теории бухгалтерского учета В. Р. Захарьевым. Этот:

1. Динамические балансы отражают финансовое положение организации не только в виде мгновенных показателей, но и в виде интервальных показателей-оборачиваемости за период. Примерами динамических балансов являются шахматный оборотный баланс, оборотный лист.

2. Статические балансы состоят из показателей, рассчитанных на определенную дату. Е. А. Мизиковский классифицирует статистические балансы по определенным признакам: вводный, текущий, итоговый, оборотный баланс, ликвидационный, дезинфицированный, разделительный, раздельный, консолидированный, сводный, инвентаризационный.

Было выявлено очень много типов балансов, но все они различаются в зависимости от цели их составления. В статье предлагается классифицировать балансы по следующим признакам, которые были выявлены А. С. Базаровым:

• По времени составления;
• По источникам.;
• По объему информации;
• По роду деятельности;
• Объект рефлексии;
• Согласно методу чистки.^[3]

В свою очередь, другие исследователи выделяют восемь признаков классификации балансов. Рассмотрим эту классификацию более подробно, так как, на наш взгляд, она наиболее полно отражает сущность бухгалтерского баланса, и дополним ее. С этой целью мы изучили и обобщили мнения Е. А. Мизиковского, Ю. А. Дараев, В. П. Астахов. Обобщенная классификация балансов представлена на рисунке 1.

1. По источникам составления:

1.1. Инвентаризации составляется по данным инвентаризации имущества, прав и источников их формирования,

1.2. Книга-составляется по данным текущего учета,

1.3. Общие-составляются в соответствии с текущими учетными данными, подтвержденными инвентаризацией;

1.4. Актуарный-рассчитывается на основе соотношения активов фонда собственного имущества и обязательств, в том числе обязательств перед участниками и инвесторами по негосударственному пенсионному обеспечению, кредиторской задолженности по всем направлениям размещения средств собственного имущества, а также совокупного взноса учредителей.

2. По срокам составления:

2.1. Вводный (начальный) - первый бухгалтерский баланс, составленный в начале деятельности хозяйствующего субъекта;

2.2. Текущие-составляются периодически, в период функционирования хозяйствующего субъекта;

2.2.1. Начальные и итоговые балансы-отчетные документы о производственно-финансовой деятельности организации за год;

2.2.2. Текущий (промежуточный) - составляется за квартал, полугодие и др.;

2.3. Дезинфекция-разрабатывается в том случае, если организация находится в сложном финансовом положении;

2.4. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного положения организации на дату прекращения ее деятельности;

2.5. Предварительный-бухгалтерский баланс, составленный заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации;

2.6. Разделение и объединение - производятся в периоды разделения или объединения юридических лиц.

3. С точки зрения содержания:

3.1. Отдельно-отражает деятельность одной организации;

3.2. Сводная (консолидированная) - отражает деятельность группы компаний.

4. По способу очистки изделий:

4.1. Валовые остатки-баланс включает в себя нормативные статьи (Амортизация основных средств или нематериальных активов)

4.2. Чистый остаток, из которого исключаются регулирующие статьи.

5. По реформированию:

5.1. Реформированный-когда прибыль не отображается в балансе как отдельная статья;

5.2. Нереформированная-когда прибыль отображается в балансе как отдельная статья.

6. О форме представления информации:

6.1. Текущий (по обороту), за исключением остатка активов и источников их формирования на начало и конец отчетного периода, содержит сведения о движении объекта за отчетный период;

6.2. Сальдо (по остаткам на счетах) - характеризует денежную оценку активов хозяйствующих субъектов и источников их формирования на определенную дату.

7. По формату:

7.1. Односторонний - от верхнего актива, пассив под активом;

7.2. Двусторонний-актив слева, пассив справа;

7.3. Отдельно-название статей находится в центре, а числовые значения актива и пассива указаны слева и справа от них;

7.4. Сводка-слева приведены названия статей, а справа, в двух столбцах, перечислены суммы, относящиеся к активу и обязательству;

7.5. Шахматы-матрица, в строках которой перечислены элементы актива, а в Столбцах-статьи пассива.

8. Вовремя:

8.1. Обеспечение (пробное, прогнозное);

8.2. Перспектива-баланс, который составляется по расчетным данным на будущее;

8.3. Политический баланс, отражающий оптимальное использование ресурсов организации.

Вы также можете добавить ряд других функций:

9. Объект рефлексии:

9.1. Самостоятельно этот баланс составляет организация, являющаяся юридическим лицом;

9.2. Отдельный-баланс состоит из различных филиалов и представительств.

По объему информации балансы подразделяются на отдельные, самостоятельные, консолидированные, сводные, народнохозяйственные. М. И. Кутер классифицировал эти группы по двум признакам: объем информации (единичный, консолидированный) и объект отражения (самостоятельный и обособленный), то есть параграф 3 и 9.

10. Путем представления, возникающего из необходимости моделирования баланса для различных целей.

10.1. Балансовая модель может быть первичной, т. е. это традиционный баланс по структуре и составу, рекомендованный Минфином России.

10.2. На основе первичной (стандартной) модели бухгалтерского баланса составляются вторичные (производные) модели бухгалтерского баланса (в частности, модель принятия управленческих решений, модель планирования и др.)^[4]

11. Для целей оценки статей:

11.1.Коммерческие - для Совета директоров и акционеров. Коммерческий баланс-это форма, в которой данные сгруппированы для целей налогообложения (каждая статья или группа, сформированная по определенному налогу или группе), в связи с чем балансовая прибыль равна налогооблагаемой стоимости.

11.2.Налог - для финансовых органов. В налоговом балансе налоговый учет ведется параллельно, не влияет на данные бухгалтерского учета, и, соответственно, составляется коммерческий баланс.

12. По формам собственности существуют балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций. Они отличаются в основном по источникам формирования собственных средств. Например, основным источником формирования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооператива-основной, паевой и другие фонды и др.^[5]