Файл: Внеоборотные активы предприятия (Теоретические аспекты бухгалтерского учёта внеоборотных активов).pdf

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Рассмотрим начисление амортизации линейным методом. 11.08.18 г. ООО МЦФК «Лука» приобрело принтер первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования пять лет. Таким образом, годовая норма амортизационных отчислений составляет 20% (100:5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 20% : 100).

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит постоянный физический износ основных средств. Для поддержания своих основных средств в рабочем состоянии организации должны осуществлять их ремонт. Ремонт предполагает починку отдельных агрегатов, частей, представляющих собой инвентарный объект бухгалтерского учета, результатом чего является приведение его в состояние позволяющее эксплуатировать данный объект в определенных производственных условиях. В зависимости от периодичности и сложности различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Далее рассмотрим конкретные примеры по учету выбытия основных средств на предприятии ООО МЦФК «Лука». В январе 2017 года в ООО МЦФК «Лука» списывается (ликвидируется) частично изношенное оборудование стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией 280 000 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании, составила 50 000 руб. В бухгалтерском учете рассматриваемого предприятия сделаны следующие записи:

• списывается первоначальная стоимость выбываемого объекта - 300 000 руб.: Дебет 01/ "Выбытие основных средств" Кредит 01/"Первоначальная стоимость";
• списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания - 280 000 руб.: Дебет 02 Кредит 01/"Выбытие основных средств"; списывается остаточная стоимость ликвидируемого основного средства - 20 000 руб. Дебет 91/2 Кредит 01/"Выбытие основных средств";
• принимается к учету металлолом - 50 000 руб. Дебет 10 Кредит 91/1.

Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Если кредит счета больше его дебета, то организация получила прибыль, а если наоборот - убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, рассмотрев все многообразие операций по выбытию основных средств на предприятии ООО МЦФК «Лука» можно сделать вывод, что руководству предприятия следует обращать особое внимание на правильность формирования корреспонденций счетов в данном направлении учета.

3. НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЦФК «ЛУКА»

3.1. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств

Рассмотрев особенности учета основных средств на предприятии, по нашему мнению, актуальным остается детально исследовать и предложить мероприятия по развитию в части учета расходов на ремонт основных средств на предприятии МЦФК «Лука».

В пункте 1 статьи 260 НК РФ указано, что расходы на ремонт основных средств, которые производит налогоплательщик, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств, налогоплательщики вправе сами создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ «Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств».

Создание такого вида резерва целесообразно для исследуемого предприятия, так как имеется часть изношеных основных средств.

В налоговом учете резервы на ремонт основных средств бывают двух видов. Первый предназначен для накопления средств для обычного ремонта, а второй - для особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. Эти резервы по-разному создаются и по-разному списываются. Для верного формирования резерва МЦФК «Лука» нужно:

• составить график проведения ремонтов;
• рассчитать их сметную стоимость;
• составить перечень основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;
• составить график проведения ремонтных работ по каждому из объектов основных средств, в котором указать период осуществления, вид ремонтных работ и их сметная стоимость.

Отчисления в резерв под предстоящие ремонты учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. ООО МЦФК «Лука» само решает, будет ли она осуществлять капитальный и текущий ремонт, как это предусмотрено технической документацией по эксплуатации основных средств, или эксплуатировать основные средства до их полного износа без ремонта.

Резерв на ремонт основных средств формируется путем ежемесячных отчислений средств, производимых в течение года. Данные суммы признаются в расходах на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Чтобы создать резерв, ООО МЦФК «Лука» нужно рассчитать планируемую сумму расходов на ремонт основных средств в текущем году. Ее исчисляют исходя из периодичности ремонта, частоты замены элементов, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости. Планируемую сумму расходов указывают в смете. Которая может определяться на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии основных средств, графика (плана) проведения ремонта.

Основные средства, по которым будут проводиться особо сложные и дорогостоящие виды капитального ремонта, в эту смету не включаются. Предел суммы резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года.

Вывод: во-первых, необходимо определить среднюю сумму расходов на ремонт, используя формулу:

Рсред = Р3 года: 3, (1)

где Рсред - средняя сумма расходов на ремонт, руб.

• Р3 года - фактические расходы на ремонт за последние три года.

Сумма расходов на ремонт определяется с учетом всех осуществленных налогоплательщиком расходов, к которым, в частности, относятся:

• стоимость запасных частей и расходных материалов, которые были использованы для проведения ремонта;
• расходы на оплату труда работников, которые заняты ремонтом;
• прочие расходы, связанные с ремонтом, произведенным своими силами;
• расходы на оплату ремонтных работ, выполненных сторонними организациями.

Если планируемая сумма резерва больше средних расходов на ремонт, формировать резерв следует исходя из средних расходов на ремонт, если меньше - исходя из планируемой суммы.

Таким образом, в первом случае предельная сумма резерва будет равна средним расходам за последние три года, а во втором случае - планируемым расходам на ремонт.

Далее необходимо рассчитать норматив отчислений в резерв:

Нрезерв= Рмакс : Сос x 100%, (2)

где Нрезерв - норматив отчислений в резерв, руб.;

• Рмакс - предельная сумма резерва;
• Сос - стоимость всех основных средств на 1 января того года, в котором создается резерв.

Стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2001 года, и восстановительной стоимости 57 основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года (п. 2 ст. 324 НК РФ). Норма отчислений в резерв на ремонт основных средств должен быть указан в учетной политике ООО МЦФК «ЛУка» для целей налогообложения. Потом в соответствии с нормативом рассчитывается сумма отчислений в резерв в отчетном периоде, на которую можно уменьшить налоговую базу.

В ООО МЦФК «Лука» отчетными (налоговым) периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие, 9 месяцев и год, следовательно, сумма отчислений в резерв (Сумма кв) рассчитывается следующим образом: Сумма кв= Сос x Нрезерв: 4. При создании резерва на ремонт основных средств в состав расходов включаются только суммы отчислений в резерв, а фактически произведенные расходы списываются за счет резерва того года, в котором они были фактически осуществлены, то есть в периоде составления и подписания документов, подтверждающих завершение ремонтных работ.

3.2 Развитие контроля основных средств на предприятии

Внутренний контроль основных средств направлен на решение проблем, связанных с:

• точностью определения первоначальной стоимости основных средств, периода и достоверности принятия их к учету, наличия и выбытия основных средств;
• организации соответствующего хранения, минимизации ущерба имуществу;
• формированием первоначальной стоимости;
• требованием соответствия для документирования бухгалтерских операций; целесообразностью применения методов амортизации;
• контролем за соблюдением установленных норм начисления амортизации основных средств;
• обнаружением неликвидного или непригодного для использования в будущем объекта основных средств;
• раскрытием информации в бухгалтерских отчетах и финансовой отчетности;
• анализом обеспеченности и эффективности основных средств;
• разработкой рекомендаций по совершенствованию управления ими.

Для организации внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни по учету основных средств в ООО МЦФК «Лука» следует разработать комплексную технологию контроля таких операций. Технология внутреннего контроля должна состоять из определения функций классификации и группировки основных средств, информационного программного обеспечения, которое предназначено для раскрытия вопросов, связанных с контролем, и выделения основных этапов и тенденций плана проверок и программ внутреннего контроля.

Основным источником информации для внутреннего контроля являются первичные документы, которые оказывают непосредственное влияние на формирование учетных записей, составление учетных регистров и форм отчетности. Приказом об учетной политике организации регламентируются:

• методы расчета амортизации, признание первоначальной стоимости основных средств, сроков полезного использования основных средств;
• порядок переоценки и определения ликвидационной стоимости основных средств;
• порядок оценки основных средств при их реализации;
• особенности бухгалтерской обработки операций по учету основных средств.

Учет первичных документов по основных средств предоставляет внутреннему контролеру информацию о наличии и движения внеоборотных активов организации: инвентарные карточки; накладные; счета-фактуры; карта складского учета; различные акты. Учетные регистры внутренний контролер использует с целью получения общих сведений об учете основных средств. Регистры позволяют проверять движение и характер операций по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» и аналитическим счетам с целью получения уверенности в достоверности информации, которая отражается в финансовой отчетности организации.

Документы службы внутреннего контроля, предоставляемые службой внутреннего контроля: подтверждение правильности формирования учетных записей и данных форм финансовой отчетности для операций с основных средств. Эти документы включают следующие документы: подтверждение формирования первоначальной стоимости основных средств; подтверждение в правильности определения амортизации основных средств; подтверждение в правильности ликвидации основных средств; подтверждение достоверности финансовой отчетности. Документы, предоставленные службой внутреннего контроля, обеспечивают уверенность внутренних контролеров в том, что проведенные в них расчеты и анализ свидетельствуют о достоверности данных бухгалтерской службы об основных средствах и может использоваться для принятия решений и предоставления соответствующих рекомендаций.