Файл: Учет труда и заработной платы (Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциями).pdf
Добавлен: 23.04.2023
Просмотров: 329
Скачиваний: 2
Премии oc и oc повышение oc заработной oc платы oc учитываются oc при oc расчете oc командировочных oc по oc специальным oc правилам. oc Для oc расчета oc суммы oc среднего oc заработка oc на oc время oc командировки oc используется oc формула oc (1):
К=ЗП* oc К oc опл/Котр, oc (1)
где oc К oc – oc средний oc заработок oc на oc время oc командировки; oc ЗП oc – oc заработная oc плата oc за oc расчетный oc период;
К oc опл oc – oc количество oc рабочих oc дней, oc подлежащих oc опате;
К oc отр oc – oc количество oc отработанных oc дней oc в oc расчетном oc периоде.
Если oc работник oc находится oc в oc командировке, oc то oc начислять oc ему oc заработную oc плату oc нельзя, oc поскольку oc ст. oc 167 oc ТК oc РФ oc определяет, oc что oc за oc командированным oc человеком oc сохраняется oc именно oc средний oc заработок. oc Средний oc заработок oc обычно oc несколько oc выше oc заработной oc платы, oc т.к. oc при oc его oc определении oc во oc внимание oc принимают oc премии, oc которые oc были oc выплачены oc в oc расчетном oc периоде. oc Средний oc заработок, oc сохраняемый oc на oc время oc командировки, oc может oc оказаться oc и oc меньше oc суммы, oc рассчитанной oc исходя oc из oc оклада. oc Но oc компания oc вправе oc возместить oc своему oc сотруднику oc разницу, oc поскольку oc ТК oc РФ oc запрещает oc ухудшать oc положение oc работников, oc в oc том oc числе oc во oc время oc их oc нахождения oc в oc командировке.[10]
При oc расчете oc среднего oc заработка oc для oc оплаты oc командировки oc учет oc премий oc зависит oc от oc их oc вида. oc Ежемесячная oc премия, oc начисленная oc в oc расчетном oc периоде, oc включается oc в oc расчет oc по oc одной oc за oc каждый oc показатель oc премирования oc (например, oc за oc количество oc продаж oc или oc за oc объем oc выручки) oc за oc каждый oc месяц oc расчетного oc периода.
Квартальные oc и oc полугодовые oc премии oc при oc расчете oc среднего oc заработка oc за oc дни oc командировки oc учитываются oc в oc полном oc размере. oc Премия oc за oc период oc больше oc расчетного, oc начисленная oc в oc расчетном oc периоде, oc включается oc в oc расчет oc в oc размере oc месячной oc части oc за oc каждый oc показатель oc каждого oc месяца oc расчетного oc периода. oc Премия oc по oc итогам oc работы oc за oc календарный oc год, oc предшествующий oc году, oc в oc котором oc началась oc командировка, oc а oc также oc премия oc за oc стаж oc работы oc (выслугу oc лет) oc учитывается oc полностью oc независимо oc от oc того, oc начислена oc она oc в oc расчетном oc периоде oc или oc уже oc после oc него, oc в oc т.ч. oc после oc возвращения oc из oc командировки.
Если oc расчетный oc период oc отработан oc не oc полностью oc или oc в oc нем oc были oc исключаемые oc периоды, oc то:
- oc премии, oc начисленные oc с oc учетом oc фактически oc отработанного oc в oc расчетном oc периоде oc времени, oc включаются oc в oc расчет oc полностью;
- oc премии, oc начисленные oc без oc учета oc фактически oc отработанного oc времени, oc включаются oc в oc сумме, oc пропорциональной oc отработанному oc в oc расчетном oc периоде oc времени, oc при oc этом oc используется oc формула oc (2):
П= Побщ*Дфакт/Д, (2)
где П - сумма премии, включаемая в расчет;
П oc общ oc - oc сумма oc премии, oc начисленной oc в oc расчетном oc периоде;
Д oc факт oc - oc фактическое oc число oc рабочих oc дней, oc отработанных oc в oc расчетном oc периоде; oc Д oc - oc число oc рабочих oc дней oc в oc расчетном oc периоде oc в oc соответствии oc с oc производственным oc календарем.
Для oc тех, oc кто oc проработал oc в oc организации oc меньше oc года, oc расчетный oc период oc будет oc начинаться oc с oc первого oc дня oc работы oc и oc заканчиваться oc последним oc календарным oc днем oc месяца, oc предшествующего oc месяцу oc начала oc командировки.
Если oc весь oc расчетный oc период oc состоит oc из oc исключаемых oc дней, oc то oc берутся oc предшествующие oc им oc 12 oc месяцев, oc в oc которых oc у oc работника oc были oc отработанные oc дни.
Для oc работников, oc у oc которых oc и oc в oc предшествующих oc периодах oc не oc было oc отработанных oc дней, oc расчетным oc будет oc период oc с oc 1-го oc числа oc месяца, oc в oc котором oc начинается oc командировка, oc по oc дату, oc предшествующую oc первому oc дню oc начала oc командировки.
Для oc работников, oc у oc которых oc и oc в oc предшествующих oc периодах oc не oc было oc отработанных oc дней, oc расчетным oc будет oc период oc с oc 1-го oc числа oc месяца, oc в oc котором oc начинается oc командировка, oc по oc дату, oc предшествующую oc первому oc дню oc начала oc командировки.
Средний oc заработок, oc начисленный oc командированному oc работнику, oc а oc также oc оплата oc за oc дни, oc отработанные oc им oc в oc командировке oc в oc выходные oc или oc праздники, oc облагается oc НДФЛ oc и oc страховыми oc взносами; oc учитывается oc в oc расходах oc на oc оплату oc труда oc в oc бухгалтерском oc и oc налоговом oc учете, oc как oc при oc общем oc режиме oc налогообложения, oc так oc и oc при oc упрощенном.
Правила oc расчета oc среднего oc заработка oc не oc применяются oc в oc случаях oc расчета oc пособия oc по oc временной oc нетрудоспособности, oc размера oc возмещения oc ущерба, oc причиненного oc здоровью oc работника oc и oc пособия oc по oc временной oc безработице. oc Расчеты oc среднего oc заработка oc в oc этих oc случаях oc регулируются oc другими oc законодательными oc актами.[11]
Таким oc образом, oc расчет oc средней oc заработной oc платы oc имеет oc свои oc особенности. oc При oc расчете oc средней oc заработной oc платы oc необходимо oc учитывать oc причины, oc повлекшие oc оплату oc труда oc сотруднику oc по oc среднему oc заработку.
Удержания oc из oc заработной oc платы oc бывают oc трёх oc видов:
- oc обязательные;
- oc по oc инициативе oc организации;
- oc по oc инициативе oc работника.
К oc обязательным oc удержаниям oc относится oc налог oc на oc доходы oc физических oc лиц oc и oc удержания oc по oc исполнительным oc документам oc (исполнительные oc листы, oc судебные oc приказы, oc нотариально oc заверенные oc соглашения oc об oc уплате oc алиментов, oc судебные oc акты, oc постановления oc судебного oc пристава-исполнителя oc и oc др.).
Плательщиком oc налога oc на oc доходы oc признаются oc физические oc лица, oc являющиеся oc резидентами oc РФ oc и oc не oc являющиеся oc резидентами, oc но oc получающие oc доходы oc от oc источников oc в oc Российской oc Федерации.
Начисление oc и oc порядок oc уплаты oc налога oc регулируется oc гл. oc 23 oc НК oc РФ.
Работодатели oc выступают oc в oc качестве oc налогового oc агента, oc которые oc осуществляют oc выплаты oc сотрудникам, oc ежемесячно oc удерживают oc НДФЛ oc с oc начисленной oc заработной oc платы oc в oc размере oc 13% oc и oc перечисляют oc его oc в oc бюджет oc не oc позднее oc дня, oc следующего oc за oc днем oc выплаты oc дохода. oc В oc случае oc выплат oc по oc листкам oc нетрудоспособности oc или oc оплаты oc отпусков, oc перечисление oc осуществляется oc не oc позднее oc последнего oc числа oc месяца, oc в oc котором oc осуществлялись oc выплаты. oc В oc случае oc если oc сумма oc исчисленного oc налога oc менее oc 100 oc рублей, oc налог oc подлежит oc перечислению oc в oc том oc месяце, oc когда oc сумма oc налога oc превысит oc 100 oc рублей, oc но oc не oc позднее oc декабря oc текущего oc года.
Сотрудник oc организации oc имеет oc право oc на oc предоставление oc предусмотренных oc налоговых oc вычетов, oc уменьшаемых oc сумму oc налога. oc Вычеты oc предоставляются oc на oc основании oc письменного oc заявления oc сотрудника oc и oc копий oc документов, oc подтверждающих oc основание oc применение oc вычета. oc Сотруднику oc организации oc могут oc предоставляться oc следующие oc виды oc вычетов:
- oc стандартные oc налоговые oc вычеты oc на oc налогоплательщика oc (ограниченная oc категория oc лиц) oc и oc его oc детей, oc предусмотренные oc п.1 oc ст.218 oc НК oc РФ, oc вычеты oc на oc детей oc предоставляются, oc пока oc суммарный oc доход oc сотрудника oc с oc начала oc года oc не oc превысит oc 350 oc 000 oc рублей;
- социальные налоговые вычеты на обучение и медицинские услуги работника и членов семьи;
- имущественные налоговые вычеты.
Учет НДФЛ ведется на счете 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ.
Для отражения НДФЛ формируется проводка:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ – удержан НДФЛ с заработной платы сотрудников,
Д-т 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчет НДФЛ К-т 51 «Расчетные счета» – перечислен НДФЛ в бюджет.[12]
В большинстве случаев удержания oc по oc исполнительным oc документам oc осуществляются oc на oc основании oc исполнительных oc листов, oc которые oc поступают oc в oc бухгалтерию oc организации, oc регистрируются oc и oc хранятся oc как oc бланки oc строгой oc отчетности. oc Сотрудник, oc на oc которого oc поступил oc исполнительный oc лист, oc должен oc быть oc уведомлен oc о oc данном oc факте.
Размер oc удержаний oc по oc исполнительным oc документам oc не oc может oc превышать oc 50% oc заработка oc работника, oc уменьшенного oc на oc сумму oc НДФЛ, oc в oc отдельных oc случаях oc может oc удерживаться oc 70%: oc взыскание oc алиментов oc на oc несовершеннолетних oc детей, oc возмещении oc вреда, oc причиненного oc здоровью, oc возмещении oc вреда oc в oc связи oc со oc смертью oc кормильца oc и oc возмещении oc ущерба, oc причиненного oc преступлением. oc Удержания oc по oc исполнительным oc документам oc удерживаются oc со oc всех oc сумм, oc приравненных oc к oc заработной oc плате, oc т.е. oc с oc надбавок, oc доплат, oc премий oc и oc т.д. oc Выплаты, oc с oc которых oc удержания oc не oc производятся: oc полученное oc увечье oc во oc время oc выполнения oc служебных oc обязанностей, oc оплата oc листков oc нетрудоспособности oc и oc другие oc выплаты oc за oc счет oc средств oc ФСС oc и oc т.д.
Алименты oc удерживаются oc в oc следующих oc размерах:
- oc на oc содержание oc одного oc ребенка oc –1/4 oc часть oc дохода;
- oc двоих oc детей oc – oc 1/3;
- oc трех oc и oc более oc – oc 1/2.
В oc бухгалтерском oc учете oc удержание oc по oc исполнительным oc листам oc оформляется oc проводками:
Д-т oc 70 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда» oc К-т oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами» oc субсчет oc «Расчеты oc по oc исполнительным oc документам» oc - oc из oc заработной oc платы oc сотрудника oc удержаны oc денежные oc средства oc по oc исполнительному oc документу.
При oc выплате oc взыскателю oc удержанной oc суммы oc формируется oc проводка: oc Д-т oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами» oc субсчет oc «Расчеты oc по oc исполнительным oc документам» oc К-т oc 50 oc «Касса», oc 51 oc «Расчетные oc счета» oc – oc выдана oc удержанная oc сумма oc получателю.
В oc случае oc почтового oc перевода oc денежных oc средств, oc расходы oc оплачивает oc работник. oc Проводки:
Д-т oc 70 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда» oc К-т oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами» oc субсчет oc «Расчеты oc по oc исполнительным oc документам» oc – oc удержаны oc алименты oc и oc затраты oc на oc перевод oc средств oc получателю,
Д-т oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами» oc субсчет oc «Расчеты oc по oc исполнительным oc документам» oc К-т oc 57 oc «Переводы oc в oc пути» oc – oc алименты oc отправлены oc получателю oc почтовым oc переводом.
Сумма oc удержаний oc по oc исполнительным oc листам oc должна oc быть oc перечислена oc получателю oc в oc течение oc трех oc дней oc со oc дня oc удержания.
Если oc в oc бухгалтерию oc организации oc поступает oc сразу oc несколько oc исполнительных oc листов oc на oc сотрудника, oc очередность oc удовлетворения oc осуществляется oc согласно oc ст. oc 111 oc Федерального oc закона oc «Об oc исполнительном oc производстве» oc № oc 229-ФЗ.
Виды oc удержаний oc по oc инициативе oc организации:
1. oc удержание oc неизрасходованного oc и oc не oc возвращенного oc аванса, oc выданного oc сотруднику oc в oc связи oc с oc командировкой. oc При oc этом oc должны oc быть oc соблюдены oc следующие oc условия: oc решение oc об oc удержании oc принимается oc не oc позднее oc одного oc месяца oc со oc дня, oc когда oc истек oc срок oc возврата oc аванса, oc работник oc не oc оспаривает oc удержание oc и oc дает oc письменное oc согласие, oc размер oc удержанного oc аванса oc не oc превышает oc 20% oc от oc заработной oc платы. oc В oc бухгалтерском oc учете oc формируются oc следующие oc проводки:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи oc ценностей» oc К-т oc 71 oc «Расчеты oc с oc подотчетными oc лицами» oc – oc учтен oc выданный oc аванс, oc не oc возвращенный oc в oc срок,
Д-т oc 70 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда» oc К-т oc 94 oc «Недостачи oc и oc потери oc от oc порчи oc ценностей» oc – oc удержан oc невозвращенный oc аванс oc из oc заработной oc платы.
2. oc удержание oc при oc увольнении oc сотрудника oc излишне oc выплаченных oc отпускных. oc Такой oc случай oc возможен, oc когда oc сотруднику, oc отработавшему oc в oc организации oc 6 oc месяцев, oc был oc предоставлен oc ежегодный oc оплачиваемый oc отпуск oc на oc 28 oc календарных oc дней. oc Для oc определения oc размера oc удержания oc рассчитывается oc количество oc неотработанных, oc но oc оплаченных oc дней oc отпуска. oc Размер oc удержания oc не oc может oc превышать oc 20% oc от oc размера oc окончательного oc расчета. oc В oc случае oc превышения oc 20 oc % oc работодатель oc имеет oc право: oc «подарить» oc сотруднику oc излишне oc выплаченную oc сумму, oc требовать oc возврата oc в oc судебном oc порядке, oc договориться oc с oc работником oc о oc внесении oc переплаты oc в oc кассу oc организации, oc либо oc получить oc письменное oc согласие oc на oc удержание oc более oc 20%. oc Удержание oc не oc осуществляется oc в oc случае oc увольнения oc сотрудника oc по oc причине oc отказа oc от oc перевода oc на oc другую oc работу, oc сокращения oc и oc других oc причин, oc указанных oc в oc ст. oc 81, oc 83 oc ТК oc РФ. oc В oc бухгалтерском oc учете oc удержание oc отпускных oc осуществляется oc путем oc сторнирования oc документа oc о oc начислении oc отпуска.