Файл: Учет труда и заработной платы (Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциями).pdf
Добавлен: 23.04.2023
Просмотров: 330
Скачиваний: 2
Организация oc ведения oc бухгалтерского oc учета oc с oc работниками oc по oc прочим oc операциям:
Учет oc расчетов oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям oc ведут oc на oc синтетическом oc счете oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям».
Счет oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc предназначен oc для oc обобщения oc информации oc о oc всех oc видах oc расчетов oc с oc работниками oc организации, oc кроме oc расчетов oc по oc оплате oc труда oc и oc расчетов oc с oc подотчетными oc лицами.
К oc счету oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc могут oc быть oc открыты oc субсчета:
73–1 oc «Расчеты oc по oc предоставленным oc займам»,
73–2 oc «Расчеты oc по oc возмещению oc материального oc ущерба» oc и oc др.[13]
На oc субсчете oc 73–1 oc «Расчеты oc по oc предоставленным oc займам» oc отражаются oc расчеты oc с oc работниками oc организации oc по oc предоставленным oc им oc займам oc (например, oc на oc индивидуальное oc и oc кооперативное oc жилищное oc строительство, oc приобретение oc или oc строительство oc садовых oc домиков oc и oc благоустройство oc садовых oc участков, oc обзаведение oc домашним oc хозяйством oc и oc др.).
По oc дебету oc счета oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc отражается oc сумма oc предоставленного oc работнику oc организации oc займа oc в oc корреспонденции oc со oc счетом oc 50 oc «Касса» oc или oc 51 oc «Расчетные oc счета».
На oc сумму oc платежей, oc поступивших oc от oc работника oc заемщика, oc счет oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc кредитуется oc в oc корреспонденции oc со oc счетами oc 50 oc «Касса», oc 51 oc «Расчетные oc счета», oc 70 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда» oc (в oc зависимости oc от oc принятого oc порядка oc платежа). oc Последний oc случай, oc когда oc сумму oc задолженности oc по oc займу oc удерживают oc с oc сумм oc начисленной oc заработной oc платы oc работника, oc применяется oc чаще oc всего, oc так oc как oc это oc позволяет oc минимизировать oc риск oc непогашения oc задолженности oc по oc займу. oc
Если oc работник oc увольняется oc до oc момента oc полного oc погашения oc задолженности oc по oc полученному oc займу, oc сумму oc задолженности oc нужно oc перевести oc на oc счет oc 76, oc так oc как oc счет oc 73 oc предназначен oc только oc для oc расчетов oc с oc работниками oc организации:
Дебет oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами» oc – oc Кредит oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям».
На субсчете 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.[14]
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами:
- учета денежных средств – на суммы внесенных платежей;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы удержаний из сумм по оплате труда;
- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Таким образом, схема бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба будет следующей:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи oc ценностей» oc – oc Кредит oc 19 oc «Налог oc на oc добавленную oc стоимость oc по oc приобретенным oc ценностям» oc (41 oc «Товары», oc 59 oc «Резервы oc под oc обесценение oc финансовых oc вложений» oc и oc т.д.) oc – oc на oc сумму oc недостачи oc или oc иного oc ущерба, oc причиненного oc организации oc неправомерными oc действиями oc работника;
Дебет oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc – oc Кредит oc 94 oc «Недостачи oc и oc потери oc от oc порчи oc ценностей» oc – oc на oc сумму oc ущерба, oc подлежащего oc взысканию oc с oc работника oc – oc в oc размере oc суммы oc фактически oc нанесенного oc ущерба;
Дебет oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc – oc Кредит oc 98 oc «Доходы oc будущих oc периодов» oc – oc на oc сумму, oc подлежащую oc взысканию oc с oc работника oc сверх oc сумм oc фактически oc нанесенного oc ущерба oc – oc в oc тех oc случаях, oc когда oc за oc недостачу oc отдельных oc видов oc имущества oc предусмотрена oc кратная oc материальная oc ответственность;
Дебет oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc – oc Кредит oc 28 oc «Брак oc в oc производстве» oc – oc на oc сумму oc производственного oc брака, oc отнесенного oc на oc счет oc виновных oc лиц;
Дебет oc 50 oc «Касса» oc – oc Кредит oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc – oc на oc сумму oc задолженности, oc погашенную oc работником, oc посредством oc сдачи oc наличных oc денег oc в oc кассу oc организации oc по oc приходному oc кассовому oc ордеру.
Однако, oc следует oc иметь oc в oc виду, oc что oc трудовое oc законодательство oc не oc предусматривает oc возможности oc требовать oc внесения oc в oc кассу oc организации oc сумм, oc превышающих oc установленные oc размеры oc – oc это oc может oc быть oc сделано oc только oc самим oc работником oc по oc собственному oc желанию.
Дебет oc 51 oc «Расчетные oc счета» oc – oc Кредит oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc – oc на oc сумму oc задолженности, oc погашенную oc работником oc посредством oc зачисления oc ее oc на oc расчетный oc счет oc организации oc в oc банке oc (как oc правило, oc почтовым oc переводом). oc Суммы oc в oc возмещение oc ущерба, oc поступившие oc на oc расчетный oc счет oc от oc уволенных oc работников oc должны oc отражаться oc по oc дебету oc счета oc 76, oc так oc как oc такая oc задолженность oc на oc счете oc 73 oc числиться oc не oc может.
Дебет oc 70 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc оплате oc труда» oc – oc Кредит oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc – oc на oc сумму oc задолженности, oc удержанную oc с oc сумм oc начисленной oc оплаты oc труда oc работника;
Дебет oc 94 oc «Недостачи oc и oc потери oc от oc порчи oc ценностей» oc – oc Кредит oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc – oc на oc сумму oc задолженности oc (всей oc или oc части) oc во oc взыскании oc которой oc отказано oc судом. oc Эта oc ситуация oc может oc возникнуть oc тогда, oc когда oc решение oc о oc взыскании oc было oc принято oc руководителем oc организации, oc а oc вследствие oc выяснилось, oc что oc он oc при oc этом oc превысил oc свои oc полномочия oc или oc соответствующие oc документы oc были oc оформлены oc с oc нарушениями, oc что oc дало oc работнику oc основание oc обратиться oc в oc суд, oc который oc принял oc решение oc в oc его oc пользу.
Если oc применяется oc кратная oc материальная oc ответственность, oc одновременно oc с oc проводками, oc отражающими oc погашение oc задолженности, oc оформляется oc проводка oc по oc списанию oc части oc сумм oc доходов oc будущих oc периодов oc в oc состав oc прочих oc доходов oc и oc расходов:
Дебет oc 98 oc «Доходы oc будущих oc периодов» oc – oc Кредит oc 91 oc «Прочие oc доходы oc и oc расходы».
Если oc работник oc увольняется oc до oc момента oc полного oc погашения oc задолженности oc по oc суммам oc нанесенного oc материального oc ущерба, oc на oc него oc оформляется oc исполнительная oc надпись, oc а oc сумма oc задолженности oc переводится oc на oc счет oc 76:
Дебет oc 76 oc «Расчеты oc с oc разными oc дебиторами oc и oc кредиторами» oc – oc Кредит oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям».[15]
Аналитический oc учет oc по oc счету oc 73 oc «Расчеты oc с oc персоналом oc по oc прочим oc операциям» oc ведется oc по oc каждому oc работнику oc организации.
1.3. Налогообложение налоговыми агентами (источниками выплаты) доходов (выплат) физическим лицам
Налоговый агент по НДФЛ — лицо, являющееся источником выплаты доходов налогоплательщику (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ обязаны исчислять и удерживать налог с физических лиц — получателей доходов (п. 1 ст. 24 НК РФ). Кто является агентом, какие обязанности он выполняет, меры его ответственности и КБК для перечисления сумм НДФЛ — об этом в нашей статье.
Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):
российские организации;
индивидуальные предприниматели;
нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;
обособленные подразделения иностранных компаний.
Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2018 № ГД-4-8/2085@, Минфина от 15.12.2018 № 03-04-06/84250).
Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).
Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).
Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:
исчислить налог с выплат физическим лицам;
удержать налог;
перечислить суммы налога в бюджет;
в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263).
Однако ВС считает, что нельзя наказывать налогоплательщика за досрочную уплату подоходного налога (см. постановление от 21.12.2018 № 305-КГ17-15396).
Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.
Здесь необходимо проводить удержание с денежных выплат, причитающихся самому лицу либо третьему лицу по поручению получателя доходов. Размер удержания соответствует сумме задолженности по платежу и вновь начисленного налога, если он есть (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если выплаты должнику по НДФЛ не будут более производиться либо размера выплат недостаточно, чтобы покрыть задолженность, налоговому агенту по НДФЛ вменено в обязанность уведомить об этом налоговые органы и налогоплательщика. Сделать это следует в срок до 1 марта после окончания налогового периода (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Отправка сообщения снимает с агента обязанность по удержанию сумм НДФЛ с данного лица. Обязанность по уплате налога переходит на самого налогоплательщика (письмо Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, письмо ФНС России от 02.12.2010 № ШС-37-3/16768@).
Отмечается также, что если налоговый агент не сообщил о невозможности удержать НДФЛ ни налоговой службе, ни налогоплательщику или не утратил такую возможность, то на размер недоимки налоговому агенту по НДФЛ могут быть начислены пени по результатам выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 и от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Сообщение о невозможности удержания налога необходимо отправить даже в случае пропуска срока его представления (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@). Для представления сообщения используется форма 2-НДФЛ с признаком 2.
Налоговики помимо пеней вправе назначить штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом.Такую санкцию они могут применить не только за полное отсутствие перечислений налога, но даже за небольшую задержку.
В 2018 году действуют следующие КБК НДФЛ (приказ Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации» от 01.07.2013 № 65н):[16]
182 1 01 02010 01 1000 110 — код для перечисления НДФЛ с доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Исключением являются доходы, полученные в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.
182 1 01 02020 01 1000 110 — код для перечисления НДФЛ, полученного физическим лицом — индивидуальным предпринимателем, нотариусом либо адвокатом или лицом, осуществляющим иную предпринимательскую деятельность по ст. 227 НК РФ.
182 1 01 02030 01 1000 110 — перечисление налога с доходов физических лиц, полученных по ст. 228 НК РФ.
182 1 01 02040 01 1000 110 — код для перечисления налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих деятельность в соответствии с патентом. Платеж НДФЛ представляет собой в данном случае фиксированный авансовый платеж и совершается на основании ст. 227.1 НК РФ.