Файл: Счета и двойная запись(Система счетов бухгалтерского учета как способ классификации первичной информации).pdf

Ск = Сн + Од - Ок, (1.1)

где Ск, Сн -- сальдо конечное и начальное соответственно,

Од, Ок -- обороты по дебету и кредиту соответственно.

Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равным нулю. Таким образом, сумма оборота по кредиту не может превышать суммы начального остатка и суммы оборота по дебету счета.

Таким образом, счета являются активными:

по экономическому содержанию, то есть это счета, предназначенные для учета имущества по наличию, составу и размещению;

по балансу, то есть счета (статьи), расположенные в активной части баланса;

по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие дебетовый остаток.

К активным счетам относятся:

01 «Основные средства»,

03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

04 «Нематериальные активы»,

07 «Оборудование к установке»,

08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

11 «Животные на выращивании и откорме»,

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам»,

20 «Основное производство»,

21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

30 «Товары отгруженные»,

31 « Выполненные этапы по незавершенным работам»,

32 «Расходы будущих периодов».

1.3 Характеристика пассивных счетов

Пассивные счета предусмотрены для учета источников образования средств. Повышение стоимости источников хозяйственных средств (кредитовый оборот) и окончательный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств в пассивных счетах по кредиту записывается исходный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств или обязательств,. Схематически порядок записей на пассивных счетах можно представить следующим образом (рисунок 1.6):

Рисунок 1.6 Схема пассивного счета [24, с. 54]

Конечное сальдо по пассивным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавляется кредитовый оборот и вычитается дебетовый оборот. Результатом будет являться сальдо на конец отчетного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой (1.2):

Ск = Сн + Ок - Од, (1.2)

где Ск, Сн -- сальдо конечное и начальное соответственно,

Од, Ок -- обороты по дебету и кредиту соответственно.

Таким образом, счета являются пассивными:

по экономическому содержанию, то есть это счета, отражающие учет имущества по источникам его образования;

по балансу, то есть счета (статьи), расположенные в пассивной части баланса;

по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие кредитовый остаток.

Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю. Таким образом, сумма оборота по дебиту не может превышать суммы начального остатка и суммы оборота по кредиту счета.

К пассивным счетам относятся:

02 «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов»,

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

42 «Торговая наценка»,

59 «Резервы под обесценение вложение в ценные бумаги»,

63 «Резервы по сомнительным долгам»,

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

68 «Расчеты по налогам и сборам»,

69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

80 «Уставный фонд»,

82 «Резервный фонд»,

83 «Добавочный фонд»,

96 «Резервы предстоящих расходов»,

98 «Доходы будущих периодов».

1.4 Активно-пассивные счета и их строение

Кроме функциональных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете имеется группа счетов, обладающая качествами функциональных и пассивных счетов. В зависимости от характера совершаемых операций на данных счетах остатки могут быть или по дебету, или по кредиту, или сразу дебетовыми и кредитовыми. Остатки по таким счетам отражаются в активе или в пассиве баланса [9, c. 150].

Активно-пассивные счета предусмотрены для учета расчетов предоставленной организации различными организациями или физическими лицами. На таких счетах ведется расплата с экономическим субъектом, который, являясь дебитором, после некоторых операций может начинать кредитором или наоборот. На активно-пассивном счете, имеющем сразу два начальных остатка: по дебету и по кредиту, сразу учитываются два объекта. При этом, сальдо на начало и конец месяца отображается в активно-пассивном счете развернуто - по дебету и по кредиту счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отображают в активе, кредитовые - в пассиве.

Например, по счету 76 " Расчеты с различными дебиторами и кредиторами " у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда обязана организация иным организациям), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность сразу (когда одни покупатели обязаны организации, а по иным считается задолженность за организацией).

Активно-пассивные счета бывают 2-ух видов:

- с односторонним сальдо - дебетовое или кредитовое сальдо ( к примеру, счет 99 " Прибыли и убытки ");

- с двусторонним сальдо - дебетовое и кредитовое сальдо сразу ( к примеру, счет 76 " Расчеты с различными дебиторами и кредиторами ").

Порядок записей на активно-пассивных счетах схематически можно изобразить следующим образом (рисунок 1.7):

Рисунок 1.7 Схема активно-пассивного счета [24, с. 54]

Для того чтобы определить конечное сальдо по активно-пассивному счету, имеющих одностороннее сальдо, используют следующее правило: к начальному сальдо прибавляют месячный оборот по той стороне счета, где отражено начальное сальдо, и вычитают месячный оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность составит конечное сальдо, которое будет отражено на той же стороне счета, где и начальное; а отрицательная разность -- что сальдо перейдет на противоположную сторону счета по отношению к начальному. Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором, а также об общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности.

Таким образом, активно-пассивные счета носят смешанный характер, и записи хозяйственных операций на счетах соответствуют общему правилу деления счетов на активные и пассивные.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

Единая процедура определения конечного сальдо по любому счету бухгалтерского учета сводится к вычислениям по формуле (1.3):

Ск = Од - Ок Сн (1.3)

где Ск, Сн -- сальдо конечное и начальное соответственно,

Од, Ок -- обороты по дебету и кредиту соответственно.

Знак при показателе начального сальдо определяется в зависимости от его принадлежности к дебетовой (+) или кредитовой (-) части счета.

К активно-пассивным счетам относятся:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

90 «Реализация»;

91 «Операционные доходы и расходы»;

92 «Внереализационные доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

2. Двойная запись на счетах и ее обоснование

2.1 Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах

Двойная запись как основной элемент бухгалтерии появилась в xiii веке в Италии. Само словосочетание " двойная запись " введено, как считается, Антонио Тальенте в 1525 году.

Французский монах, гениальный ученик оказал огромное воздействие на формирование теории и практики счетоводства и счетоведения [18, с. 11]. Впервые задачи счетоводства, главные идеи двойной бухгалтерии и понятие бухгалтерского баланса были изложены в книге Луки Пачоли " Трактат о счетах и записях "( 1494 г.).

Система диграфической бухгалтерии создается на нескольких постулатах, введенных Пачоли. Исходными и главными признаны два постулата:

сумма дебетовых оборотов постоянно тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

сумма дебетовых сальдо постоянно тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы [18, с. 243].

Вызванные хозяйственными операциями, на счетах бухгалтерского баланса отражаются конфигурации в составе средств организации и источников их образования. Эти конфигурации постоянно являются двойными и взаимосвязанными, в схожей сумме на счетах бухгалтерского учета обязаны быть отражены дважды.

Методом отображения двойственной регистрации хозяйственных операций в одинаковой сумме на взаимосвязанных( корреспондирующих) счетах бухгалтерского учета является Двойная запись.

Способ двойной записи в бухгалтерском учете заключается в том, что любая хозяйственная операция отображается в 2-ух счетах, на одном из них - в дебете, а на другом - в кредите.

В результате одной хозяйственной операции Двойная запись отображает взаимозависимость между двумя экономическими явлениями, так в операции выплаты заработной платы происходят два явления: 1) погашение обязательств перед персоналом; 2) уменьшение наличных валютных средств в кассе организации. Эти явления отражаются двойной записью по дебету счета 70 " Расчеты с персоналом по заработной плате " и кредиту счета 50 " Касса ".

Счета, которые зарегистрированы в одной хозяйственной операции способом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами. Например, счет 50 " Касса " может корреспондировать со счетом 51 " Расчетный счет ", 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда ". Такую взаимозависимость между счетами принято называть корреспонденцией счетов. Она устанавливается исходя из экономической сущности конкретного экономического действия, и указывается традиционно в самом первичном акте. Это упрощает занесение предоставленного действия в соответствующий учетный регистр.

Рассмотрим взаимосвязь различных объектов бухгалтерского учета, через корреспондирующие счета на следующем примере.

На 1 января 2016 г. на расчетном счете организации имелся остаток в сумме 5 млн. руб. Долг перед персоналом в сумме начисленной им заработной платы составлял 1,8 млн. руб. 3 января с расчетного счета в кассу получены деньги в сумме 1,8 млн. руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней (3-5 января) была выдана из кассы заработная плата в сумме 1,6 млн. руб. (рисунок 2.1).