Файл: Счета и двойная запись(Система счетов бухгалтерского учета как способ классификации первичной информации).pdf

Рисунок 2.1 Схема записей по счетам 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Применение корреспонденции счетов в системе бухгалтерского учета позволяет понять экономическое содержание хозяйственных операций. Если подобная ассоциация между счетами отсутствует, то о таковых счетах принято говорить, что они не корреспондирующие.

Правильное отображение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является нужным условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому введение корреспонденции счетов по единичным операциям производится в следующее порядке:

исходя из содержания хозяйственной операции, определяются объекты учета, какие она затрагивает;

определяется вид счета по отношению к балансу( функциональный или пассивный);

устанавливается характер изменения на счетах( повышение или уменьшение) в итоге предоставленной хозяйственной операции;

исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, устанавливается корреспонденция счетов.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах тесно связана с двойственным отражением конфигураций в балансе.

Сама запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного акта принято называть бухгалтерской проводкой. На практике использую два типа бухгалтерских проводок: обыкновенные и трудные [7, с. 77].

Простые проводки - это проводки, в которых корреспондируют только два счета: один по дебету и один по кредиту.

Например, хозяйственная операция поступления с расчетного счета в кассу 10 млн. рублей для выплаты заработной платы будет отражена на счетах следующим образом:

Дебет счета 50 «Касса» - 10 млн. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 10 млн. руб.

Особенностью сложных бухгалтерских проводок является то, что, с одной стороны, производится запись только по одному счету, а с другой - по нескольким счетам. Сложные проводки - это бухгалтерские проводки, в которых один счет корреспондирует с несколькими счетами в пределах совершения одной хозяйственной операции. Сложные бухгалтерские проводки обычно можно представить как систему простых проводок.

Например, организация погасила задолженность поставщику в сумме 400 тыс. рублей, заплатив ему 80 тыс. рублей наличными из кассы и 320 тыс. рублей с расчетного счета. Хозяйственная операция вызывает изменение по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Эта операция будет оформлена сложной бухгалтерской проводкой:

2.2 Контрольное значение двойной записи

Итогу записи по кредиту всех счетов обязан приравниваться по окончании месяца результат записи по дебету всех счетов. Если равенства нет, то в записях допущена опечатка. Свое отображение по дебету и кредиту различных счетов обретают контрольные значения двойной записи.

На величину средств и обязательств организации благодаря двойной записи выясняется правильность каждой хозяйственной операции (финансовая и правовая).

Сумме оборотов по кредиту всех счетов должна быть равна использованию двойной записи, которая гарантирует вероятность самоконтроля, так как позволяет сбалансировать результаты записей на счетах: сумма оборотов по дебету всех счетов, самостоятельно от их вида,.

Каждая хозяйственная операция анализируется с точки зрения собственного влияния на хозяйственные средства и источники их образования. Эти конфигурации переносят в дебет и кредит соответствующих счетов на одну и ту же сумму, поэтому результаты дебетовых и кредитовых оборотов и остатков должны быть одинаковы. Если результаты одинаковы, то главное балансовое обобщение сделано, то есть сумма хозяйственных средств одинакова сумме источников их образования (или активы одинаковы пассивам).

Присутствие контрольного равенства не значит, что все записи по счетам сделаны верно в счетном и юридическом отношении. Неравенство сумм свидетельствует об ошибке, допущенной при установлении корреспонденции счетов.

Поэтому смысл двойной записи можно выразить в последующих принципах. Двойная запись:

способствует контролю за ходом имущества и источников его образования;

указывает откуда поступили источники и на какие цели были ориентированы;

позволяет испытать экономическое содержание хозяйственных операций и уместность их воплощения;

гарантирует обнаружение ошибок в счетных записях.

Проверка правильности корреспонденции счетов используется для установления фактов ошибочного или умышленного искажения данных взаимной связи счетов бухгалтерского учета. Условия для хищения валютных средств и материальных ценностей формируют, даже ежели все первичные бумаги составлены верно.

В корреспонденции счетов, наиболее распространенными видами искажений, которые можно обнаружить приемом испытания, являются:

несоответствие записей корреспонденции счетов одних и тех же хозяйственных операций в различных регистрах бухгалтерского учета;

уничтожение записей в бухгалтерских регистрах;

несоответствие записей на счетах бухгалтерского учета реальным хозяйственным операциям;

подложные записи по корреспондирующим дебетуемым и кредитуемым счетам;

неоговоренные корректирования корреспонденции счетов.

Отраженные на дебете счетов контрольное значение двойной записи состоит в равенстве итоговых записей по дебету всех счетов и по кредиту всех счетов вследствие того, что все хозяйственные операции, непременно укрепляются на кредите корреспондирующих счетов.

Поэтому результаты дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть одинаковыми. Отсутствие равенства свидетельствует о нарушении принципа двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.

3. Корреспонденция счетов и бухгалтерские записи

3.1 Хронологические записи

В более обобщенных носителях информации - разных таблицах, которые называют регистрами бухгалтерского учета, в процессе ведения бухгалтерского учета данные, приобретенные из первичных документов после их проверки и таксировки, группируются и распределяются в определенном порядке.

В практике бухгалтерского учета применяется многообразие регистров разных видов. В зависимости от характера регистрации бухгалтерских записей учетные регистры классифицируются на: хронологические; систематические; комбинированные.

Регистры, в которых записи осуществляются по мере регистрации документов поступающих в бухгалтерию без определенной их сортировки по счетам, именуют хронологическими. К регистрам хронологического учета относятся разные реестры, журналы регистрации, описи, кассовая книга( рисунок 3. 1) и другие.

Касса за «_30_» _сентября_ 2009 г. Лист _7_

Рисунок 3.1 Форма кассовой книги

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи наличных средств отдельно по любому приходному или расходному документу.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой до полного использования листов кассовой книги.

Неотрывная часть листа как первый экземпляр остается в кассовой книжке. Каждый лист кассовой книги состоит из 2-ух одинаковых частей. Отрывная часть листа является вторым экземпляром и заполняется с внешней и оборотной стороны через копировальную бумагу. Вторые экземпляры служат отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

Примером хронологических регистров служат книга продаж и книга покупок. В них ведется учет счетов-фактур поставщиком на отгруженную продукцию. Покупатель осуществляет их учет в книге покупок по мере получения приобретенной продукции.

Для представления хозяйственных операций в обобщенном виде хронологические регистры предназначены лишь в денежном измерении. Пояснительный текст в таких регистрах отсутствует, а записи ведутся по группе однородных документов.

Хронологическая запись имеет контрольное значение, поскольку хозяйственные операции в бухгалтерском учете регистрируются двойной записью. При этом итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов обязаны быть одинаковы между собой, эти суммы обязаны совпадать с итоговой суммой записей за месяц в хронологическом журнале. Таким образом, можно испытать, не было ли пропусков при разноске операций по счетам.

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании первичных документов, свидетельствующих об их совершении, и именуется разноской.

3.2 Систематические записи

По экономическому содержанию хозяйственных операций в разрез синтетических и аналитических счетов систематические регистры предусмотрены для сортировки. Регистры систематического учета можно поделить на две группы:

1. регулярные регистры синтетического учета;

2. регулярные регистры аналитического учета.

Систематические регистры аналитического учета предусмотрены для систематизации информации по синтетическим счетам в обобщенном выражении. В данных регистрах данные записываются как в естественном, так и в денежном измерении. Примером может служить Главная книга.

Главная книга открывается на год, а любому месяцу отводится одна строчка. Главная книга - регистр синтетического учета. В ней любому счету отводится детальный лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, то есть в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту.

На счетах Главной книги учитываются лишь текущие обороты за отчетный период. Главную книгу при мемориально-ордерной форме еще называют контрольно-шахматной ведомостью. Форма счетов Главной книги основывается с разбивкой дебета и кредита по любому корреспондирующему счету и выглядит следующим образом (рисунок 3.2):

Главная книга. Счет № 50

Рисунок 3.2 Форма счетов Главной книги при мемориально-ордерной форме [17, с. 77]

Обороты по дебету и кредиту должны быть одинаковы между собой и одновременно итогу регистрационного журнала за отчетный месяц, итоги за месяц по данным счетов Главной книги переносятся в оборотную ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс). Конечное сальдо оборотной ведомости употребляется для составления сальдового баланса.

Систематические регистры аналитических счетов ведутся в развитии синтетических счетов и отображают подробное содержание хозяйственных операций. Примером могут служить карточки складского учета.

Широкое использование находят в одном учетном регистре совмещение аналитического и синтетического учета со следующим отражением его результатов в конце месяца в синтетическом учетном регистре, к примеру журнал ордер №6.

Журнально-ордерная форма учета основана на применении принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.