Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Теоретические аспекты взаимоотношений организации с налоговыми органами).pdf
Добавлен: 23.04.2023
Просмотров: 258
Скачиваний: 1
3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, кода и как плательщику должно быть удобнее всего платить его.
4. Налоговая система должна быть построена и функционировать так, чтобы не допускать злоупотреблений: изъятие сумм сверх причитающихся по закону, использование налоговых поступлений не по назначению, коррупция, незаконное освобождение от налогов [21, с. 175].
Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и ряду других признаков представляет собой классификацию налогов.
В федеративных государствах, в том числе в Российской Федерации, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации). Федеральные налоги устанавливаются федеральным налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов устанавливается, как правило, федеральным законодательством, но эти налоги вводятся в действие региональными законами (законами субъектов Федерации, земель и т.д.) и являются обязательными к уплате на соответствующей территории [15, с. 123].
В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством [15, с. 124].
Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.
Таким образом, можно сформулировать следующие выводы. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов в условиях формирования рыночных отношений проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.
Нормативное регулирование налоговых отношений
Отношения по установлению налогов, то, есть, по определению существенных элементов юридического состава тех или иных налогов, возникают между органами законодательной (представительной) и исполнительной власти. Законодательство регулирует вопросы компетенции этих органов при разработке проектов нормативных актов о налогах и сборах, их обсуждении и принятии [17, с. 247].
Отношения по установлению и ведению налогов возникают также между Федерацией и ее субъектами, органами местного самоуправления. Правовыми актами регулируются вопросы о разграничении полномочий в налоговой сфере, о праве конкретизировать и уточнять условия взимания налогов, вводить или отменять взимание того или иного фискального платежа [17, с. 248].
Стержнем налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это – массовые отношения, поскольку обязанность платить законно установленные налоги и сборы является всеобщей. Основными участниками этих отношений являются налогоплательщики и государство.
Предприятие платит налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Налог - обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), а также физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 Налогового кодекса РФ) [2, с. 24].
Налоговое законодательство включает Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. Налоговый кодекс Российской Федерации — это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации [12, с. 49]. НК РФ состоит из двух частей и устанавливает:
- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение нарушений налогового законодательства;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Предусмотренные НК РФ изменения налоговой системы направлены на решение главным образом следующих важнейших задач, которые схематично представлены на рис. 6.
НК РФ является гарантией обеспечения стабильности налоговой системы, что выражается относительно долгосрочной предсказуемостью в комплексе взаимоотношений между налогоплательщиками и государственными органами налогового контроля.
Рис. 6. Задачи Налогового кодекса Российской Федерации
Важной задачей НК РФ является формирование справедливой налоговой системы. Указанная задача решается, прежде всего, за счет сокращения огромного количества бессистемно действовавших налоговых льгот, которые нарушали основополагающий принцип налогообложения — принцип справедливости по отношению к тем участникам экономической деятельности, которые не пользуются налоговыми привилегиями [16, с. 248].
Принципиальная направленность НК РФ - снижение общего налогового бремени путем его более равномерного распределения на всех налогоплательщиков, продолжение курса на дальнейшее постепенное уменьшение ставок основных федеральных налогов и ослабление фискальной нагрузки на фонд оплаты труда. Эта мера также обеспечивает создание справедливой налоговой системы.
Принятие НК РФ призвано обеспечить создание понятной и простой налоговой системы. Кодекс в значительной степени унифицирует налоговые базы и правила исчисления и порядка уплаты отдельных налогов и, как следствие, упрощает налогообложение.
Кодекс является основой формирования рациональной налоговой системы. Это достигается, прежде всего, посредством соблюдения финансового равновесия между обеспечением фискальных потребностей государства и неснижением долгосрочных стимулов налогоплательщиков к предпринимательской деятельности при постоянном поиске ими путей повышения эффективности хозяйствования [10, с. 359].
Важной задачей НК РФ является укрепление и развитие бюджетного федерализма на основе долгосрочного обеспечения доходов федерального, региональных и местных бюджетов [17, с. 312].
В целях регулирования налоговых отношений применяются также указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты органов исполнительной власти и местного самоуправления, издаваемые ими в соответствии с их компетенцией по вопросам налоговых отношений. Отношения, регулируемые налоговым законодательством, реализуются их участниками в соответствии со следующими принципами (ст. 3 НК РФ):
- каждое лицо (в т.ч. юридическое) должно уплачивать законно установленные (с учетом фактической способности налогоплательщиков, плательщиков сборов к их уплате) налоги и сборы исходя из признания всеобщности и равенства налогообложения;
- налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и применяться в отношении разных налогоплательщиков, плательщиков сборов дифференцированно (если речь идет об одном и том же налоге (сборе) и одних и тех основаниях для его взимания) исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
- налоги и сборы должны иметь экономическое основание, они не могут быть произвольными или препятствовать реализации налогоплательщиками, плательщиками сборов их законных прав;
- не допускается устанавливать налоги и сборы, ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещенной законом экономической деятельности как юридических, так и физических лиц;
- ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ (либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом);
- нормативные акты о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности таких нормативных актов толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) [2, с. 35].
Взимаемые в Российской Федерации налоги подразделяются на следующие виды:
- федеральные, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории нашей страны, кроме случаев, предусмотренных Кодексом;
- региональные, установленные НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов, кроме случаев и с учетом особенностей, предусмотренных Кодексом;
- местные, установленные НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, кроме случаев и с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ [2, с. 112].
Налоговым кодексом РФ устанавливаются также специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать освобождение от обязанности уплачивать отдельные федеральные, региональные и местные налоги. К специальным налоговым режимам относятся:
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, или ЕСХН);
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции [2, с. 126].
К федеральным налогам и сборам относятся:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина [15, с. 202].
Региональными налогами являются:
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог.
К местным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц [15, с. 203].
При этом предприятие-налогоплательщик уплачивает гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в НК РФ, поскольку в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число предприятий. К таким налогам относятся, в частности, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Кроме того, значительное число включенных в налоговую систему России налогов уплачивается физическими лицами [23; 203].
Акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых формально являются юридические лица, фактически (не номинально, как другие косвенные налоги) платят непосредственно потребители, т.е. физические лица [13, с. 117].
Одновременно с этим следует отметить, что из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России, фактически четыре налога (налог на прибыль, НДС, акцизы и налог на доходы физических лиц) и таможенная пошлина с фискальной точки зрения являются решающими. Они играют на протяжении всех лет создания основ механизма рыночных отношений в России решающую роль в формировании доходов российской бюджетной системы [10, с. 63]. Влияние указанных налогов на формирование консолидированного бюджета Российской Федерации представлено на рис. 7.
Вместе с тем первые три налога и таможенная пошлина являются определяющими с точки зрения налоговой нагрузки на налогоплательщиков - юридических лиц.