Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Теоретические аспекты взаимоотношений организации с налоговыми органами).pdf

В части федеральных налогов их перечень, хотя и установлен в НК РФ, может изменяться решением федеральной законодательной власти.

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги — роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц [14, с. 315].

Структура прямых и косвенных налогов в Российской Федерации приведена на рис. 7.

Рис. 7. Доля прямых и косвенных налогов в структуре налоговых доходов федерального бюджета

Анализ указанной диаграммы позволяет сделать вывод, что за последние годы, несмотря на фактическое доминирование прямых налогов, наблюдается устойчивая тенденция повышения значимости косвенных налогов [6, с. 64].

Таким образом, налоговая система России прошла несколько этапов развития и в настоящее время по своей общей структуре, принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой. Основным ее недостатком являются устойчивые тенденции увеличения доли косвенного налогообложения. Одновременно система классификации налогов в Российской Федерации отражает особенности национальной экономики.

Резюмируя изложенное, можно сформулировать следующие выводы: НК РФ имеет важнейшее экономическое и политическое значение и призван регламентировать всю систему налогообложения в России. Предусмотренные НК РФ изменения налоговой системы главным образом направлены на формирование единой правовой базы налогообложения, обеспечение стабильности налоговых отношений, развитие бюджетного федерализма. Основными недостатками Кодекса являются ошибочное отождествление норм гражданского и налогового права, отсутствие положения, регулирующего введение новых налогов, а также невозможность его реализации как закона прямого действия.

2. ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ федеральных НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ В БЮДЖЕТ (на материалах ПАО «СЛАВНЕФТЬ-МЕГИОННЕФТЕГАЗ»)

---

2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО «Славнефть-Мегионнефтегаз»

ПАО «Славнефть–Мегионнефтегаз» является подразделением нефтегазовой компании ПАО «НГК «Славнефть». Доля НГК «Славнефть» в уставном капитале: 45,53%.

Структура НГК «Славнефть» представлена на рисунке 8.

ОАО «Нефтегазовая компания «Славнефть»

Геологоразведочные предприятия

ПАО «Славнефть – Мегионнефтегазгеология» ПАО «Обьнефтегазгеология»

Добывающие предприятия

ПАО «Славнефть – Мегионнефтегаз»

ООО «Славнефть – Нижневартовск»

СП ПАО «Соболь»

ЗАО «Обьнефтегеология»

ООО «Славнефть – Красноярскнефтегаз»

ПАО «Пайаха»

ПАО «Мессояханефтегаз»

ПАО «Русско – Реченское»

ПАО «Сузун»

Перерабатывающие предприятия

ПАО «Славнефть – Ярославнефтеоргсинтез»

ПАО «Мозырский ОАО»

ПАО «Славнефть – Ярославский НПЗ им. Менделеева» («Русоил»)

Сбытовые предприятия

ПАО «Славнефть – Ярославнефтепродукт»

ЗАО «Славнефть – Центрнефтепродукт»

ООО «Славнефть – Калуга»

ЗАО «Славнефть – Санкт – Петербург»

ЗАО «Славнефть – Балтия»

Строительные предприятия

ЗАО «СК Славнефтьстрой»

Сервисные предприятия

ООО «Славнефть – Научно – производственный Центр»

ООО «Рифей»

Трейдеры

ЗАО «Русоил – Москва»

ООО «Трифтинесс».

Рис. 8. Структура НГК «Славнефть»

Уставный капитал ПАО «НГК «Славнефть» составил 4567443 тыс. рублей. Доля Российской Федерации - 86,32%, доля Республики Беларусь - 13,68%.

ПАО «Славнефть–Мегионнефтегаз» создано в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 17.11.92 № 1403 «Об особенностях приватизации и преобразования в акционерные общества государственных предприятий, производственных и научно-производственных объединений нефтяной, нефтеперерабатывающей промышленности и нефтепродуктообеспечения» путем преобразования государственного предприятия – производственное объединение «Мегионнефтегаз», осуществленного на основании распоряжения Комитета по управлению государственным имуществом РФ от 7.04.93 № 597-р.

ПАО «Славнефть-Мегионнефтегаз» является нефтегазодобывающим предприятием, осуществляющим производственную деятельность в Нижневартовском и Сургутском районах Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

---

За 2018 год ПАО «СН-МНГ» было добыто 7 639.5 тыс. тонн нефти, что составляет 1,87 % от общего объема добычи нефти по России за 2018 год.

ПАО «СН-МНГ» – это комплексное нефтегазодобывающее предприятие, осуществляющее доразведку, разработку и эксплуатацию нефтяных месторождений, с численностью работников по состоянию на 31 декабря 2018 года – 3 717 человек, эксплуатационным фондом 3 162 скважины.

В состав ПАО «СН-МНГ» по состоянию на 31 декабря 2018 года входят 7 нефтегазопромыслов, которые ведут добычу нефти и газа на 14 лицензионных участках ПАО «СН-МНГ» и оказывают операторские услуги по добыче нефти и газа на 13 лицензионных участках, а также структурные подразделения:

• Управление «Сервис-нефть», оказывающее услуги по ремонту и обслуживанию нефтепромысловых объектов и оборудования, Управление материально-технического снабжения, оказывающее снабженческо-сбытовые услуги;
• Лечебно-диагностический центр «Здоровье», осуществляющий лечебно-профилактическую работу.

В 2018 году в ПАО «СН-МНГ» закончено бурением 155 скважин или 559,677 тыс. метров, в 2017 году – соответственно 129 скважин или 502,731 тыс. метров.

Эффект по новым скважинам эксплуатационного бурения составил в 2018-м – 30,6 т/сут., в 2017-м – 25,5 т/сут. Средний дебит скважин за 2018 год составил: по нефти – 8,2 т/сут., по жидкости – 132,3 т/сут. Действующий фонд нагнетательных скважин – 1 186, в бездействии – 39 скважин, в освоении – 7 скважин. За 2018 год закачано 134 678 тыс. м³ подтоварной и сеноманской воды (за аналогичный период прошлого года – 145 685 м³).

Источниками дохода ПАО «СН-МНГ» является реализация нефти, газа, нефтепродуктов и прочих товаров и услуг. Результаты финансово-хозяйственной деятельности ПАО «СН-МНГ» представлены в таблице 1.

Таблица 1

Выручка ПАО «СН-МНГ» за 2017-2018 гг.

Показатель	2017 г.	2018 г.	Изменение (+,-)
Выручка (нетто), от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	153 409 347	188 919 149	35 509 802
в том числе от продажи:			0
нефти и нефтепродуктов	116 770 973	153 814 818	37 043 845
операторских услуг	32 953 209	31 941 358	-1 011 851
товаров покупных	3 271 514	2 784 284	-487 230
аренда имущества	138 895	107 024	-31 871
прочее	274 756	271 665	-3 091

---

Таким образом, произошло увеличение выручки ПАО «Славнефть-Мегионнефтегаз» в 2018 году относительно данных 2017 года на 35509802 тыс. руб. Увеличение выручки произошло за счет возрастания выручки:

• от реализации нефти и нефтепродуктов на 37043845 тыс. руб.

2.2. Характеристика федеральных налогов, уплачиваемых организацией

ПАО «Славнефть-Мегионнефтегаз» находится на общем режиме налогообложения и является плательщиком налогов, установленных законодательством Российской Федерации, таких как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество, транспортный, земельный и водный налог.

В состав федеральных налогов, уплачиваемых ПАО «Славнефть-Мегионнефтегаз» входит:

• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог.

Сведения об уплаченных ПАО «Славнефть-Мегионнефтегаз» за 2018 год налогов представлены в таблице 2.

Графически структура налогов представлена на рисунке 9.

Анализ налоговых платежей ПАО «Славнефть-Мегионнефтегаз» за 2018 год показывает, что на протяжении всего анализируемого периода наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей занимает налог на добычу полезных ископаемых (80% от общего объема налогов).

Следующим по величине является налог на добавленную стоимость (17% от общего объема налогов).

Таблица 2

Сумма уплаченных ПАО «Славнефть-Мегионнефтегаз» федеральных налогов за 2018 год

Показатель	Остаток задолженности на начало года (–) – в пользу бюджета; (+) – в пользу организации, тыс. руб.	Начислено за год (–), тыс. руб.	Уплачено за год (+), тыс. руб.
Налог на добавленную стоимость	–3 920 061	–20 362 781	19 660 478
Налог на прибыль	–90 979	–2 265 023	3 116 199
Налог на доходы физических лиц	–40 875	–631 866	629 439
Налог на добычу полезных ископаемых	–6 374 303	–94 333 515	93 795 516
Водный налог	–537	–2 303	2 266

---

Рис. 9. Структура федеральных налогов, уплачиваемых ПАО «СН-МНГ»

Налог на прибыль составляет 2% общего объема налогов организации в 2018 году. По результатам 2018 года исчислен налог на прибыль в размере 2 265 023 тыс. руб. Увеличение в сравнении с 2017 годом на 285 888 тыс. руб. (или 15 %) обусловлено увеличением налогооблагаемой прибыли.

Незначительный удельный вес в структуре федеральных налогов, уплачиваемых ПАО «СН-МНГ» имеет водный налог – 0,002%.

Рассмотрим основные федеральные налоги, уплачиваемые ПАО «СН-МНГ:

1. Налог на прибыль

Начисление налога на прибыль производится в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Уплата налога осуществляется централизованно. ПАО «Славнефть-Мегионнефтегаз» уплачивает сумму авансовых платежей и сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Формирование деклараций по налогу на прибыль и расчет налога осуществляется в системе SAP R/3, применяемой на предприятии.

Процедура учета разниц между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода и образования постоянных и временных разниц в системе SAP R/3 регламентируется следующими нормативными документами:

• Налоговым кодексом Российской федерации. Часть II. Глава 25 Налог на прибыль организаций (введена ФЗ от 06.08.2001 г.№110-ФЗ);
• Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н « Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02;
• Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (редакция от 26.03.2007г.);
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н;
• Приказом «Об учетной политике ПАО «СН-МНГ».

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы (или их часть), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и в принципе исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль или, наоборот, участвующие в формировании объекта налогообложения, но не влияющие ни в этом, ни в следующих налоговых периодах на финансовый результат деятельности в бухгалтерском учете [4, с. 12].

Временные разницы формируется тогда, когда в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает момент признания доходов и расходов. При этом сам объект, по которому в отчетном периоде возникают разницы, в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета оценивается и для формирования информации о финансовом состоянии, и при исчислении налога на прибыль в одной и той же сумме. Временные разницы возникают только в отношении доходов и расходов , которые признаются как в бухгалтерском учете , так и в целях налогообложения.

---