Файл: Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика (Виды и классификация налогов в РФ).pdf

[12]

Стоит отметить, что не все доходы, которые получают физические лица, облагаются налогом на доход физических лиц. Так НДФЛ не облагаются доходы, которые были получены в виде государственных пособий (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), пособия по безработице, пособия по беременности и родам, вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко, алименты, стипендии учащихся, аспирантов, ординаторов и многие другие виды доходов.

Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен главой 21 НК РФ. [13] Впервые был установлен на основании закона № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.1991 года, после на его смену пришел Федеральный закон № 118-ФЗ «О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 05.08.2000 года. [12]

В настоящее время в нашей стране ставка НДС составляет 20%, основанием служит № 302-ФЗ от 03.08.2018 года, вступивший в силу в начале этого года. Таким образом, размер налога увеличился с 18 (восемнадцати) до 20 (двадцати) процентов. [10]

НДС представляет собой косвенный налог, им облагаются практически все товары и услуги в нашей стране, за исключением льготных групп товаров и услуг. Этот налог можно назвать универсальным акцизом, поскольку он налагается на сумму, добавленную к стоимости товара или услуги продавцом. Самым важным свойством этого косвенного налога является то, что он включается в стоимость товара (работы либо услуги), что прямым образом сказывается на конечной цене для покупателей, и только потом оплачивается продавцом в федеральный бюджет.

Стоит отметить, что НДС отчисляется в бюджет методом частичных платежей. Это означает, что на каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара (работ и/или услуги) налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, принятым к зачету при покупке. [12]

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие товары через границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. В свою очередь налог на добавленную стоимость в пользу федерального бюджета не уплачивают организации и предприниматели, осуществляющих свою деятельность в рамках специальных налоговых режимов и те, кто пользуется патентной системой налогообложения.

Объекты налогообложения по НДС: реализация товаров (работ и/или услуг) на территории нашей страны, передача имущественных прав; передача на территории РФ (а также выполнение работ и/или услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение СМР (строительно-монтажных работ) для собственного потребления; ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под юрисдикцией РФ.

---

На определение налоговой базы влияют особенности реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ и/или услуг) налогоплательщиком. Налоговую базу налогоплательщик определяет самостоятельно.

Существенное значение для обложения НДС имеет дата возникновения объекта налогообложения, она и является моментом определения налоговой базы. В учетной политике предприятий принято считать моментом определения налоговой базы момент отгрузки.

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г.

В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 50‑е гг. НДС взимался только во Франции, сейчас – в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран – членов ЕЭС. В настоящее время абсолютное большинство стран – членов Организации экономического со­трудничества и развития приняли НДС как основной налог на потребление. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Пока еще этот вид косвенно­го налогообложения не действует в Канаде, США, Австралии и Швейцарии. Значительное распространение НДС обуслов­лено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими. [3]

Налог на прибыль организаций (НПО) установлен главой 25 НК РФ. [14] Изначально был введен в действие Законом РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» 27.12.1991 года, а затем, как и описанные выше НДС и НДФЛ, Федеральным законом № 118-ФЗ «О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 05.08.2000 года.[12]

НПО ─ прямой пропорциональный налог, его сумма прямо зависит от конечного финансового результата деятельности фирмы, то есть от прибыли юридического лица.

В налоговой системе РФ налог на прибыль организаций занимает достаточно важное место, обеспечивая значительные поступления финансовых средств в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.

Из названия налога становится понятно, что налогоплательщиками признаются организации, как российские, так и иностранные, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и/или получающие доходы от источников РФ.

Налоговый период для НПО ─ это календарный год. Отчетный период может быть двух вариантов:

---

1) при уплате налога авансом, исходя из расчета предполагаемой прибыли, отчетным периодом являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

2) первый, второй, третий и последующие месяцы до окончания календарного годя для налогоплательщиков, избравших ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли.

Налоговой базой по налогу на прибыль организаций выступает прибыль в её денежном выражении. Также как и для налога на доходы физических лиц для НПО существует 5 (пять) видов процентных ставок:

1. 0%
2. 9%
3. 10%
4. 15%
5. 20% (общая ставка).

Примеры ставок по налогу на прибыль организаций представлены в таблице 2. [12]

Таблица №2 «Виды процентных ставок по НПО»

виды доходов (прибыли) организаций	процентная ставка налога на прибыль организаций
Доходы (прибыль) организаций, за исключением отдельных доходов, перечисленных ниже	20 % (так называемая общая ставка), при этом 3% зачисляются в федеральный бюджет РФ, а остальные 17% адресуются в бюджет субъекта РФ.
Доходы (прибыль) иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство: с доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахт) судов, самолетов и других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок со всех остальных доходов, кроме доходов по отдельным видам долговых обязательств и дивидендов	10% 20%
Доходы (прибыль), полученные в виде дивидендов: российскими организациями при условии, что день принятия решения по выплате дивидендов получающая их организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ым вкладом (долей)в уставном капитале выдающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение их в сумме не менее 50% от общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов от российских и иностранных организаций российским организациям от российских организаций иностранным организациям	0% 13% 15%
Доходы (прибыль), полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств в виде процентов: по государственным и муниципальным бумагам, условиям выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 года, и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007 года по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 (трёх) лет до 01.01.2007, и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 года по государственным и муниципальным бумагам, эмитированным до 20.01.1997 включительно, а также доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа сари III, эмитированных в целях урегулирования валютного долга РФ и бывшего СССР	15% 9% 0%
Прибыль, полученная Центральным банком РФ: от осуществления деятельности, связанной с выполнением своих функций, вытекающих из положений Федерального закона «О ЦБ РФ (Банке России)» от осуществления деятельности, не связанной с выполнением функций, вытекающих из положений Федерального закона «О ЦБ РФ (Банке России)»	0% 20%

---

Также к федеральным налогам относятся налог на добычу полезных ископаемых, водный налог. Подробно описанные в этой курсовой работе федеральные налоги, на мой взгляд, затрагивают большинство налогоплательщиков в нашей стране и позволяют увидеть существенную часть налоговой системы, функционирующей в нашей стране.

Всю полноту этой системы сложно представить без специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы описаны в Налоговом Кодексе РФ, в главе 18. [15] К ним относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• патентная система налогообложения.

Возникновение специальных налоговых режимов обусловлено необходимостью стимулирования и поддержки отдельных отраслей экономики. Таким образом, посредством налогообложения государство не только обеспечивает своё функционирование, но и поощряет жизненно важные для страны отрасли, нуждающиеся в усиленном развитии, облегчая для них налоговое бремя, упрощая ведение налоговой отчетности. Также посредством введения специальных налоговых режимов государство дает возможность только что открывшимся, набирающим обороты, пока еще не имеющим большого опыта предприятиям начать свое функционирование в сложных условиях конкурентной среды.

ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) установлен главой 26.1 НК РФ. [16] Единый сельскохозяйственный налог впервые был введен в силу Федеральным законом от 29.12.2001 года № 187-ФЗ. Ранее в законодательстве современной России подобного или схожего налогового режима не существовало. Однако, в СССР, преемницей которого является наша страна, сельскохозяйственный налог был. А вот Федеральным законом от 11.11.2003 № 147-ФЗ специальный налоговый режим был уже значительно изменен, он стал предусматривать больше льготных условий налогообложения для производителей сельскохозяйственной продукции. Данный закон был принят в первую очередь для облегчения налогового бремени предприятий аграрно-промышленного комплекса. Большим преимуществом перехода на ЕСХН стала существующая и по сей день единая ставка налога в размере 6% от полученной предприятием или индивидуальным предпринимателем прибыли за вычетом понесенных расходов. [12]

---

УСН (упрощенная система налогообложения) впервые закреплена законодательно Федеральным законом «222-ФЗ от 29.12.1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Многие положения этого закона со временем изменялись, вносились дополнения, что к настоящему времени привело к выделению в отдельную главу Налогового кодекса РФ, сочетающую в себе многие элементы УСН и накопленный многолетний опыт её применения. В настоящее время основным законодательным актом, который регулирует отношения по применения упрощенной системы налогообложения, стала глава 26.2 НК РФ «Упрощённая система налогообложения». [17]

Данная система налогообложения существует для предприятий малого и среднего бизнеса, с относительно небольшим числом наемных работников (до 100 человек) и достаточно скромным по меркам нашей страны показателями по прибыли (до 112,5 млн. рублей за 9 месяцев года, в котором предприятие может на добровольной основе перейти на УСН). Для облегчения налогового бремени таких организаций при переходе на УСН плательщик налогов освобождается от уплаты ряда других налогов, например налога на имущество организаций, НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией и проч.).

Не могут работать по упрощенной системе налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых), игорным бизнесом.

Подобное ограничение установлено также для частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований.[3]

Налоговая ставка по ЕН при УСН при объекте налогообложения: «доходы» ─ 6%; «доходы – расходы ─ 15%». Также при объекте налогообложения «доходы – расходы» законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. [12]

ЕНВД был введен в действие законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.1998 № 148-ФЗ для того, чтобы проводить наиболее эффективно налоговый контроль в сферах предпринимательской деятельности, расчеты в которых ведутся преимущественно с использованием наличной формы расчетов.[12]

На данный момент основным законодательным актом относительно вышеуказанного налога является статья 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности». [19]

---