Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета на примере компании ООО ТД «Аурум».pdf

При реализации продукции компании ООО ТД «АУРУМ» за наличный расчет розничным покупателям требования по оформлению необходимых расчетных документов и выставлению требуемых счетов-фактур являются выполненными, в случае если компания выдает клиенту компании кассовый чек либо другой документ в установленной форме [18, c. 82].

На основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении компанией ООО ТД «АУРУМ» продукции для реализации и подтверждающих фактическую уплату сумм налога выполняются налоговые вычеты.

Налоговый учет обеспечивает формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых ООО ТД «АУРУМ» в течение налогового периода, а также предоставление необходимой информации внутренним и внешним пользователям для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.

Таблица 2.2.

График учетных работ бухгалтерии организации

Операция	Исполнитель	Ответственное лицо
Организация учета расходов организации	Бухгалтер	Главный бухгалтер
Организация учета доходов организации	Бухгалтер	Главный бухгалтер
Формирование налоговой отчетности	Бухгалтера	Главный бухгалтер
Формирование сводной итоговой бухгалтерской отчетности	Главный бухгалтер	Директор организации
Формирование плана хозяйственной деятельности	Экономист	Главный бухгалтер
Контроль за выполнением плана хозяйственной деятельности организации	Главный бухгалтер	Директор организации
Контроль за налоговыми платежами организации	Экономист	Главный бухгалтер

По правилам налогового учета в фактическую себестоимость продукции организации не включают следующие расходы, которые несет компания [24, c. 71]:

• суммы, уплаченные за предоставление информации, связанные с покупкой продукции;
• проценты по кредиторским задолженностям, которые сформировались в рамках приобретения продукции;
• возникшие курсовые разницы.

Компания ООО ТД «АУРУМ» осуществляет свою деятельность, применяя общую систему налогообложения.

Организация осуществляет уплату следующих видов налогов:

• Налог на прибыль организации
• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на доходы физических лиц;
• Социальный налог;
• Прочие налоги и сборы.

---

Структура налогов, которые оплатила компания ООО ТД «АУРУМ» в 2016 - 2017 гг., отображена в таблице 2.3.

В таблице отображена укрупненная структура уплаты налогов компанией ООО ТД «АУРУМ».

Таблица 2.3.

Анализ состава налогов ООО ТД «АУРУМ» 2016-2017 гг.

Вид налога	Сумма в тыс. руб.
	2016	2017
Налог на прибыль компании	161	61
Налог на добавленную стоимость	7381,8	9457,56
Налог на доходы физических лиц	11700	11700
Социальный налог	27000	27000
Прочие налоги и сборы	15	15
Итого:	46257,8	48233,56

Как мы видим из данных табл. 2.3 сумма налогов в анализируемом периоде с 2016 по 2017 год увеличивается только по показателю налог на добавленную стоимость. Общая сумма имеет плавный рост.

Отмечается снижение налога на прибыль в 2017 году. При этом в 2017 году в сравнении с 2016 годом отмечает рост налога на добавленную стоимость продукции.

По всем остальным показателям отмечается сохранение размеров налоговых платежей.

Рассмотрим изменение размеров налогов, которые уплачивает компания в 2016-2017 годах (табл. 2.4).

Таблица 2.4.

Анализ изменения состава налогов ООО ТД «АУРУМ»

Вид налога	Сумма в тыс. руб.		Изменение
	2016	2017	абсолютное	относительное
Налог на прибыль компании	161	61	-100	-62,11%
Налог на добавленную стоимость	7381,8	9457,56	2075,76	28,12%
Налог на доходы физических лиц	11700	11700	0	0,00%
Социальный налог	27000	27000	0	0,00%
Прочие налоги и сборы	15	15	0	0,00%
Итого:	46257,8	48233,56	1975,76	4,27%

---

Как мы видим, в 2017 году, в сравнении с 2016 годом отмечается уменьшение значение налога на прибыль организации (-62,11%).

Рост показателей налога на добавленную стоимость продукции составляет 28,12%. В виду такого высокого роста, не смотря на активное снижение размеров налога на прибыль, отмечает рост в 2017 году 4,27%.

Рассмотрим изменение удельного веса структуры налогов организации.

Проведем анализ удельного веса структуры налогов, которые уплачивает организация в каждом году (табл. 2.5).

Таблица 2.5.

Анализ состава налогов ООО ТД «АУРУМ» 2016-2017 гг.

Вид налога	Удельный вес
	2016	2017
Налог на прибыль компании	0,35%	0,13%
Налог на добавленную стоимость	15,96%	19,61%
Налог на доходы физических лиц	25,29%	24,26%
Социальный налог	58,37%	55,98%
Прочие налоги и сборы	0,03%	0,03%
Итого:	100,00%	100,00%

В 2016 году наибольший вес в структуре налоговой базы занимали социальные налоги и налоги на доходы физических лиц, 59% и 25% соответственно.

Вес налога на прибыль компании и прочие налоги и сборы практически не имеют веса в структуре налогов, что говорит о малой степени их влияния на размер налоговой базы. Налог на добавленную занимает всего 16% в общей структуре налогов.

В 2017 году наибольший удельный вес был у налога на доходы физических лиц и социальный налог, их размеры соответственно 56% и 24%.

Удельный вес налога на прибыль компании снижает свой размер. Удельный вес налога на добавленную стоимость увеличивается и составляет 20% в 2016 году.

2.2. Роль налогового контроля и налоговое планирование в организации

В ООО ТД «АУРУМ» система внутреннего контроля (далее СВК) практически не организована. Отдельного отдела СВК в ООО ТД «АУРУМ» нет. СВК в соответствии с правилом, включает в себя пять элементов, которые обеспечивают эффективную основу для анализа СВК, осуществляемой в организации [25, c. 84]:

• контрольная среда;
• процесс оценки рисков;
• контрольные действия;
• информационная система;
• мониторинг средств контроля.

Рассмотрим СВК ООО ТД «АУРУМ» в соответствии с этими элементами.

---

Элемент СВК «контрольная среда» отражает позицию, руководства организации, относительно СВК. Контрольную среду можно считать основой эффективной СВК.

Руководством ООО ТД «АУРУМ» не установлены квалификационные требования, также не разработана кадровая политика, целью которой является набор квалифицированных специалистов, а также поиск мер по их мотивации и стимулированию, что при наличии такого документа позволило бы существенно уменьшать количество ошибок.

Еще одним фактором контрольной среды является компетентность и стиль работы руководства. Именно от позиции руководства в отношении бухгалтерского учета зависит достоверность финансовой отчетности. Для того, чтобы культивировать высокие эстетические и поведенческие стандарты руководству можно принять корпоративный кодекс поведения.

Что касается профессионализма, то в ООО ТД «АУРУМ» ни один из сотрудников за исследуемый период не получал повышение квалификации, в связи с чем профессиональный уровень сотрудников оценить достаточно сложно.

Оценка рисков – процесс, который позволяет выявить и, по возможности устранить риски, а соответственно и их возможные последствия [20, c. 76]. При выявлении возможных рисков руководство ООО ТД «АУРУМ» составляет планы, программы, осуществляет действия для их устранения или принимает решения об игнорировании рисков из-за дороговизны возможных средств контроля в отношении них, либо по другим причинам.

Положение «О внутреннем контроле предприятия», не утверждено, соответственно вопросы оценки рисков не рассмотрены как составная часть, но и отдельного положения об управлении рисками нет.

В крупных компаниях разрабатываются пакеты локальных актов с целью создания единой методической и регламентной базы по управлению рисками. Но в той или иной форме документ, который определяет цели, задачи и принципы управления рисками, должен иметься на любом предприятии.

Контрольные действия состоят из политики и процедур, которые дают возможность удостовериться, что все распоряжения, которые дает руководство, в нашем случае генеральный директор выполняются. При выборе конкретной методики нужно исходить из того, какие риски и на каком участке могут возникнуть [22, c. 42].

Например, в ООО ТД «АУРУМ» для снижения риска неполного отражения данных первичных документов бухгалтером в учете применяется контрольная процедура – периодическая сверка данных первичных учетных документов с данными учетных регистров.

---

Однако, выявлено, что в ООО ТД «АУРУМ» не осуществляется контроль использования среды контрольных информационных систем, то есть нет установленного ограничения круга лиц, которые имеют право вносить изменения в информационные ресурсы компьютерных программ или допуска к базам данных.

В рамках четвертого элемента СВК можно сказать, что в ООО ТД «АУРУМ» система информирования осуществляется устно и с использованием средств электронной связи.

В рамках пятого элемента СВК можно сказать, что в ООО ТД «АУРУМ» проходят регулярные надзорные мероприятия, которые проводятся руководством. Непосредственное участие в решении оперативных вопросов принимает генеральный директор.

Таким образом, очевидно, что организация эффективной СВК позволяет не только своевременно обнаруживать недостатки в деятельности, но и вовремя принимать меры по их устранению.

Подведя итог СВК в ООО ТД «АУРУМ» можно отметить, что она не вполне отвечает требованиям современной экономики. Разработка ряда документов, могла бы повысить уровень СВК в ООО ТД «АУРУМ», но лишь в том случае, если их содержание не осталось бы на бумаге, а было бы использовано каждый день в процессе работы.

Система внутреннего контроля на предприятии была создана управлением для [18, c. 76]:

• упорядоченного и действенного осуществления работы на предприятии;
• соблюдения действующей политики управления руководства;
• сохранности принадлежащего предприятию имущества;
• достижения оперативного и качественного документооборота по выполняемым операциям и деятельности компании.

Санкционированная система внутреннего контроля на предприятии обязана способствовать действенному ведение хозяйственной работы компании, это принятые организационные меры, методологии и действия, руководством и работниками данного предприятия.

Главными целями внутреннего контроля налоговых обязательств и налоговых расчетов на предприятии считается соблюдение норм налогового законодательства, а также обеспечение четкого расчета сумм налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет страны, оперативности и правильности их уплаты. Все это содействует созданию финансово устойчивой, размеренной основы для работы компании без серьезных денежных и моральных издержек.

В виде конкретных задач внутреннего контроля налоговых обязательств и налоговых расчетов на предприятии главными считаются:

• построение действенной и прозрачной системы налоговых обязательств и расчетов, понятной как для непосредственных исполнителей, но и для руководителей фирмы;
• предупреждение и устранение ошибок при исчислении налогов;
• своевременная подготовка, достоверность и полнота всех форм налоговой отчетности.

---