Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета на примере компании ООО ТД «Аурум».pdf

ВВЕДЕНИЕ

Возникновение и развитие налогового учета происходило отдельно от развития бухгалтерского учета, хотя основой для осуществления налогового учета являются результаты, полученные в процессе бухгалтерского учета. Одним из основных факторов, который привел к возникновению налогового учета, является рост роли государства в жизни общества и регулировании экономических взаимоотношений. Фактором, который привел к возникновению бухгалтерского учета, является деятельность самих хозяйствующих субъектов.

Взаимоотношение налогового и учетного законодательства приводит к возникновению спорных вопросов, которые связаны с тем, что отдельные категории, которые применяются в учетном и налоговом законодательстве, зачастую имеют под собой разную природу и значение, хотя и называются одинаково. Помимо этого при осуществлении бухгалтерского и налогового учета возникают спорные вопросы в учете в отношении времени учета и фактического поступления и выбытия денежных средств.

В настоящее время налоговый и бухгалтерский учет значительно отличаются друг от друга. Исторически налоговый учет сформировался путем отделения от бухгалтерского учета под воздействием реалий экономической действительности и особенностей действующего Законодательства Российской Федерации.

Бухгалтерский учет выступает базой или первичным учетом для налогового учета. Окончательное обособление налогового учета от бухгалтерского учета в РФ оформилось в результате введения в действие с января 2002 года главы 25 НК РФ «Налог на прибыль».

Вследствие обособления, налоговый учет стал обязательным для всех российских предприятий, исчисляющих и уплачивающих налоги. С развитием рыночных отношений и предпринимательства определяются новые направления развития и совершенствования национальной системы учета, направленные на повышение прозрачности учета и достоверности финансовых результатов деятельности организаций, что в свою очередь влечет возникновение перед ней новых задач. Налоговая система учета в настоящее время оказывает существенное воздействие на осуществление бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации. Снижение степени влияния и устранение двойственности применения принципов бухгалтерского и налогового учета обусловило актуальность проводимого исследования.

Целью курсовой работы является анализ правил ведения налогового учета: анализ требований законодательства, выявление взаимосвязи с принципами бухгалтерского учета на примере компании ООО ТД «Аурум».

---

Объектом курсовой работы является компания ООО ТД «Аурум».

Предметом курсовой работы является система налогового учета в компании ООО ТД «Аурум».

В рамках сформулированной цели были определены следующие задачи курсовой работы:

• Рассмотреть принципы ведения бухгалтерского и налогового учета в компании;
• Определить различия применения бухгалтерского и налогового учета в организации;
• Проанализировать первичные бухгалтерские документы, как основу для определения данных налогового учета в компании ООО ТД «Аурум»;
• Оценить роль налогового контроля и налоговое планирование в организации ООО ТД «Аурум»;
• Провести анализ социально-экономического характера разделения налогового и бухгалтерского учета;
• Определить практические аспекты реализации разделения налогового и бухгалтерского учета в ООО ТД «Аурум».

Информационной базой работы стали Налоговый кодекс РФ, Приказы и положения в области бухгалтерского учета, Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и статьи и обзоры, посвященные проблемам взаимодействия бухгалтерского и налогового учета.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Теоретические принципы налогового учета и его отличия от бухгалтерского учета

1.1. Бухгалтерский и налоговый учет в учетной политики компании

Принятые при формировании учетной политики методы бухгалтерского учета, значительно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.

Согласно ПБУ 1/08 существенными признаются методы ведения бухгалтерского учета, без знаний о применении которых, заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невыполнима достоверная оценка финансового положения, движения капитала или финансовых результатов работы организации [9].

Немаловажные методы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Раскрытие учетной политики выполняют организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью либо частично сообразно законодательству РФ, учредительным документам либо по своей инициативе [13, c. 101].

---

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся [14, c. 96]:

• методы амортизации основных средств;
• методы амортизации нематериальных активов;
• методы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
• методы признания прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг и др.

Состав и содержание подлежащей выявлению в бухгалтерской отчетности информации по определенным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Так, к примеру, согласно ПБУ 14/2007 по нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию следующая информация [11]:

• методы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• принятые организацией сроки полезного применения нематериальных активов;
• методы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка;
• перемены сроков полезного применения нематериальных активов;
• изменения методов определения амортизации нематериальных активов.

Согласно ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация [5]:

• о порядке признания выручки организации;
• о методе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от исполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в доле, имеющей непосредственное отношение к опубликованным материалам [14, c. 75].

В случае если учетная политика организации сформирована на основании допущений, установленных ПБУ 1/08, то данные допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности [9].

Если же при формировании учетной политики организация исходит из допущений, отличных от установленных ПБУ 1/08, то они вместе с причинами их использования должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности [9].

Помимо всего этого, в случаях, когда при подготовке бухгалтерской отчетности имеется существенная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить значительные сомнения в применимости допущения осмотрительности деятельности, то организация обязана указать на эту неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

---

При выявлении этих фактов и условий организациям надлежит руководствоваться требованиями Положений по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) [8] и «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) [13].

Учетная политика для целей налогообложения - это подобранная налогоплательщиком совокупность методов (способов) определения доходов либо затрат, их признания, оценки и распределения, а также учета других важных для целей налогообложения характеристик финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В учетной политике для целей налогового учета (налогообложения) решаются два главных вопроса [21, c. 96]:

1. Организационно-технический, включающий:

• организацию ведения налогового учета (силами самой бухгалтерии, создание особого подразделения, аутсорсинг);
• исследование системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль;
• исследование системы документооборота для заполнения налоговых регистров;
• взаимодействие между головной организацией и её обособленными подразделениями относительно исчисления и уплаты налога на прибыль;

2. Методологический вопрос, который состоит в утверждении выбора организацией принципов налогообложения в виде налоговой политики компании [15, c. 101].

Под методологией налогового учета понимается совокупность специализированных приемов и способов, которые используются в ходе ведения налогового учета.

Например, должны быть сформулированы следующие методологические методы:

• подобранные организацией методы налогового учета и формирования налоговой базы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;
• методы налогового учета и формирования налоговой базы, не предусмотренные, хотя не противоречащие законодательству о налогах и сборах;
• методы налогового учета и формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью законодательства о налогах и сборах.

При формировании учетной политики для целей налогового учета организации надлежит отражать только те вопросы, которые имеют для нее фактическую значимость [17, c. 95].

Например, когда у организации отсутствуют обособленные подразделения и в ближайшее время эти подразделения организация не собирается создавать, в учетной политике нет потребности отражать порядок исчисления и уплаты налогов по месту нахождения обособленных подразделений [21, c. 112].

Методические аспекты учетной политики для целей налогового учета требуют исследования методов формирования информации для верного исчисления налогов и сборов, которые можно распланировать по трем группам, а именно [26, c. 84]:

---

• квалификация активов и обязательств в целях расчета налоговой базы;
• оценка активов и обязательств в целях формирования налоговой базы;
• момент признания доходов и затрат и формирования налоговой базы.

Влиять на финансовые итоги в рамках учетной политики можно разными путями, к примеру, регулированием оценок активов, распределением доходов и затрат между смежными отчетными периодами.

Результат «налоговой экономии» формируется, в первую очередь, с помощью сокращения величины налоговых платежей и с помощью их уплаты в более поздние сроки.

Благодаря данной экономии сохраняются доходы организации, и уменьшается потребность в используемых средствах.

Согласно российскому Налоговому Кодексу начисление и уплата налогов являются обязательными для каждой зарегистрированной на территории Федерации организации либо предприятия [1].

Правильное определение суммы необходимых бюджетных уплат невозможно без ведения регулярного и непрерывного фиксирования и обработки числовых данных, полученных в ходе осуществления той или иной хозяйственно-финансовой операции.

Для удобства этого процесса используются специальные регистры налогового учета. Это установленные законодательными актами формы документов, в которых ведутся необходимые расчеты [25, c. 96]:

• формируются суммы доходов и расходов;
• определяется перечень расходов, подлежащих вычету в целях налогообложения в этом отчетном периоде;
• фиксируется числовое значение расходов, которые будут отнесены на следующие периоды;
• создаются резервы;
• выводится размер задолженности бюджету.

Регистры налогового учета по налогу на прибыль формируются в виде закрепленных нормативами форм учетных книг либо журналов, а также на электронных носителях [21 ,c. 162].

Аналитические регистры налогового учета – это сгруппированные формы, которые содержат сведения и систематизацию цифровых данных учета за определенный налоговый период без использования бухгалтерских счетов. Они применяются для накопления и систематизации информации и отражении ее в расчете налогооблагаемой базы, зафиксированной в первичных документах, а также в итогах анализа налогового учета.

В двадцать пятой главе Налогового Кодекса России представлены нормы налогового учета. На их основании Министерством по налогам и сборам в информационном сообщении в декабре 2001 года были предложены к использованию основные регистры для определения сумм отчислений в бюджет [2].

---