Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета на примере компании ООО ТД «Аурум».pdf

В настоящее время органами налогового контроля закреплены следующие регистры налогового учета [27, c. 96]:

• расчетный регистр, отражающий формирование суммы, показывающей денежную величину объекта учета;
• расчетный регистр, показывающий амортизацию нематериальных активов;
• расчетный регистр стоимости материалов либо сырья, списанных методом ЛИФО;
• расчетный регистр, отражающий стоимость списанных материалов либо сырья в определенном отчетном периоде;
• расчетный регистр, показывающий стоимость списанных товаров за налоговый период;
• расчетный регистр, показывающий резервы безнадежных и сомнительных долгов за данный период отчета;
• расчетный регистр понесенных расходов, отражающих размеры сумм на добровольное страхование работников на текущий период;
• расчетный регистр расходов, отчисленных на ремонт в текущем отчетном периоде;
• расчетный регистр расходов, планируемых на ремонтные работы, учитываемых в настоящем и будущих отчетных периодах;
• расчетный регистр, отражающий имеющиеся резервы расходов в случае бесплатного гарантийного ремонта;
• расчетный регистр перерасчетного коэффициента резервов расходов при имеющем место гарантийном ремонте;
• учетный регистр, составляемый по данным инвентаризации на дату отчета и показывающий размер дебиторской безнадежной задолженности;
• учетный регистр кредиторской задолженности, составляемый по данным инвентаризации на дату отчета;
• учетный регистр, фиксирующий страховые суммы на основании договоров работников на добровольное страхование;
• учетный регистр расходов предприятия по страхованию работающих;
• учетный регистр операций по внереализационным расходам уступки права требований, отнесенным к будущим периодам.

Кроме приведенных учетно-расчетных документов, организацией могут быть разработаны дополнительные регистры налогового учета. Они могут быть расширены, разделены или другим образом преобразованы, исходя из индивидуальных особенностей хозяйственно-финансовой деятельности организации либо предприятия.

1.2. Различия применения бухгалтерского и налогового учета

Существенные отличия налогового учета от бухгалтерского учета вызваны применением различных правил формирования информации о доходах и расходах, которые учитываются при налогообложении прибыли и отражаются в системе бухгалтерского учета.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли признают согласно правилам, представленных в главе 25 НК РФ [2], для бухгалтерского учета – на основании «Доходы организации» ПБУ 9/99 [4], «Расходы организации» ПБУ 10/99 [5]. Расхождение налогооблагаемой прибыли (убытка), рассчитанной на основе НК РФ, с бухгалтерской прибылью (убытком), исчисленной согласно ПБУ, определяют и отражают в учете и отчетности согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [10].

---

Принимаемые новшества в НК РФ [2], в ПБУ и иные нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету значительно сближают признание доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Но даже после данных изменений продолжается параллельное осуществление бухгалтерского и налогового учетов, требующее существенные силы учетных работников.

Различия в правилах учета доходов и расходов в системе бухгалтерского учета и при налогообложении прибыли отрицательно сказываются и на функционировании налоговой системы страны. Информацию, необходимую для налогообложения прибыли, отражают в налоговых учетных регистрах, отличающихся от бухгалтерских учетных регистров [27, c. 95].

Важно отметить, что в налоговом учете отсутствует проверка тождества данных аналитического и синтетического учета, балансовое обобщение и иные способы. Это способствует уклонению от уплаты налогов через различные манипуляции с учетными данными о доходах и расходах и усложнению работы налоговых органов по проверке расчетов налогов.

Принципиальные различия бухгалтерского учета и учета в налоговых целях имеются в определении понятия «доход».

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) все доходы включаются в отчет о совокупной прибыли, если [22, c. 114]:

• существует вероятность получения будущих экономических выгод, обусловленных данным объектом;
• возникшее увеличение будущих экономических выгод, связанное с соответствующими активами, или уменьшение обязательств может быть измерено с достаточной степенью надежности.

Использование обоснованных расчетных величин является важной составляющей формирования финансовой отчетности и усиливает ее надежность.

Исходя из американских принципов бухгалтерского учета (GAAP) доход и, как следствие, прибыль следует признавать в бухгалтерском учете и раскрывать в финансовой отчетности при выполнении следующих условий [26, c. 91]:

• стоимость продукции увеличена;
• величина дохода измерима;
• оценка достоверна и относительно свободна от предвзятости;
• оценка соответствующих доходов выполняется с разумной степенью точности.

Признание дохода в порядке, определенном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), имеет, прежде всего, экономическую нагрузку [4]. Согласно ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [4].

---

Отсутствие в нормативном регулировании бухгалтерского учета остальных трех принципов отражения дохода приводит к искажению формирования финансового результата и данных бухгалтерской (финансовой) отчетности. Доход представляет собой увеличение экономических выгод именно данной организации. Суммы, взимаемые от имени третьих лиц, поступающие в организацию (например, НДС или суммы в пользу комитента), не являются экономической выгодой, а, следовательно, доходом не являются. Выручка – доходы от обычной деятельности – признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий [28, c. 34]:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в получении актива);
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Согласно нормам части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) под доходом понимается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитывая в случае возможности ее оценки в той или иной мере, в которой такую выгоду можно оценить [2]. Таким образом, налоговым законодательством, также как и ПБУ 9/99, под доходом понимается увеличение экономических выгод [4]. Однако в отличие от бухгалтерского учета налоговое законодательство понимает под доходами поступление любых экономических выгод, а не только приводящих к возрастанию капитала.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, определяет бухгалтерскую прибыль (убыток) как конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании балансирования всех хозяйственных операций организации и оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса согласно требования данного приказа Минфина РФ [6].

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения [22, c. 142].

---

Сравнительный анализ составляющих прибыли в бухгалтерском и налоговом законодательстве показывает, что бухгалтерская прибыль не является базой для начисления налога. Показатели дохода не совпадают для использования в целях бухгалтерского учета и налогообложения (например, безвозмездная передача имущества в целях НДС является реализацией, в то время как в целях бухгалтерского учета – это прочие расходы организации) [27, c. 312c].

Выводы по главе 1:

Таким образом, понятие «доход» в бухгалтерском учете и в налоговом законодательстве имеет разную сущность.

В целях налогообложения над экономическим содержанием доминирует задача отчуждения экономически обоснованной части собственности экономического субъекта исходя из потребностей государства. Прибыль, формируемая в результате гражданско-правовых отношений в бухгалтерском учете, имеет объективное экономическое содержание, обусловленное свободным волеизъявлением сторон. Налоговая прибыль формируется как следствие властных отношений государства и налогоплательщика.

С точки зрения бухгалтерского учета доход невозможен без экономической выгоды, а реализация в целях налогообложения возникает также в случае, когда ни возмездности, ни, тем более, экономической выгоды не возникает [18, c. 142].

Глава 2.Анализ налогового учета в компании ООО ТД «Аурум»

2.1. Первичные бухгалтерские документы, как основа для определения данных налогового учета

ООО ТД «Аурум» является динамично развивающейся компанией.

Одним из главных направлений деятельности компании является  производство и продажа профессиональной и высокоэффективной автохимии для моек под брендом Entegra®.

Компания отличается передовыми технологиями, опытным и профессиональным коллективом, нацеленным на создание экологичных, эффективных и экономически выгодных продуктов.

При осуществлении реализации продукции компания ООО ТД «АУРУМ» к стоимости товара обязана включать налог на добавленную стоимость продукции, который оплачивает покупатель продукции компании, как оптом, так и в розницу.

Размер налога на прибыль рассчитывается в отдельности по каждому виду продукции, реализуемой компанией, в виде налоговой процентной ставки к стоимости продукции. Расчет налога на добавочную стоимость осуществляется не позднее, чем в течение 5 рабочих дней со дня отгрузки продукции. В рамках формирования обязательства по уплате продукции компании будет выставлена счет-фактура [21, c. 75].

---

В используемых расчетных документах, которые применяются при работе с клиентами, к которым также относятся реестры чеков и реестры получения денежных средств с аккредитива, сформированного в процессе работы, требуемых первичных учетных документах и выставляемых счетах-фактурах, сумма налога на прибыль будет выделяться отдельной строкой.

Отображение в учете расчета налога на добавленную стоимость представлено в табл. 2.1.

Таблица 2.1.

Расчет НДС в ООО ТД «АУРУМ»

Вид первичного документа	Операция на счетах компании	Счета
		По дебету	По кредиту
Выставленная счет-фактура	Начисление налога на добавленную стоимость в государственный бюджет с выручки компании от реализации продукции	Счет 90 субсчет 3	Счет 68 субсчет 3
Договор между сторонами, бухгалтерская справка	Начисление налога на добавленную стоимость с доходов организации в будущих периодах	Счет 98 субсчет 1	Счет 68 субсчет 3, счет 76
Выставленная счет-фактура	Начисление налога на добавленную стоимость с вознаграждения налогового агента	Счет 90 субсчет 3	Счет 68 субсчет 3
Договор между сторонами, выставленная счет-фактура, справка из бухгалтерии	Начисление налога на добавленную стоимость, который был рассчитан с санкций за нарушение условий договора в отношении уплаты стоимости продукции, сроков поставки, качества или комплектации продукции	Счет 76 субсчет 2	Счет 68 субсчет 3
Договор между сторонами, выписка банка компании с расчетного счета, налоговая декларация компании по налогу на добавленную стоимость	Начисление налога на добавленную стоимость на перечисленные компанией авансов и предварительной оплаты от клиентов компании	Счет 62 субсчет 1	Счет 68 субсчет 3
Договор, заключенный между сторонами, выписка банка клиента с транзитного валютного счета	Начисление налога на добавленную стоимость на перечисленные компанией авансов и предварительной оплаты от клиентов компании в виде валютных денежных средств	Счет 62 субсчет 3	Счет 68 субсчет 3
Выставленная счет-фактура, приходный ордер (по форме № М-4)	Налог на добавленную стоимость, представленный к вычету перед бюджетом по налогам и сборам, по учтенным материальным запасам компании	Счет 68 субсчет 3	Счет 19 субсчет 3
Выставленная счет-фактура, товарная накладная (по форме № ТОРГ-12), необходимые первичные перевозочные документы	Принятие к налоговому вычету перед бюджетом компании суммы налога на добавленную стоимость по учтенным и оплаченным компанией продукции	Счет 68 субсчет 3	Счет 19 субсчет 3
Выписка банка клиента, первичная грузовая таможенная декларация	Принятие к налоговому вычету перед бюджетом компании суммы налога на добавленную стоимость по ввезенной и учтенной продукции и уплате налога специальному таможенному органу	Счет 68 субсчет 3	Счет 19 субсчет 3
Выписка банка компании с расчетного счета организации	Перечислена возникшая задолженность компании перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость в рублях	Счет 68 субсчет 3	Счет 51
Выписка банка компании с валютного счета организации	Перечислена возникшая задолженность компании перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость в валюте	Счет 68 субсчет 3	Счет 52
Выписка банка компании с специального счета организации	Перечислена возникшая задолженность компании перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость со специальных счетов	Счет 68 субсчет 3	Счет 55
Выписка банка компании, платежное поручение	Возврат лишне уплаченных сумм в виде налога на добавленную стоимость	Счет 51	Счет 68 субсчет 3

---