Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль. Теоретические основы аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль.pdf
Добавлен: 23.04.2023
Просмотров: 176
Скачиваний: 1
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1 Теоретические основы аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль
1.1 Методика налогового учета доходов в организации
1.2 Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль
2.1 Оценка критерием по налогу на прибыль
2.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию налоговых регистров налога на прибыль организации
Глава 2 Порядок аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль на примере ООО «Лекта» и разработка рекомендаций по совершенствованию
2.1 Оценка критерием по налогу на прибыль
Была проведена оценка критериев самостоятельной оценки рисков, по которым в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок [2] можно сделать вывод о принадлежности рассматриваемой организации к группе налогоплательщиков, имеющих высокую вероятность включения в план налоговых проверок.
Для совершенствования учета налога на прибыль организаций были рекомендованы регистры по учету операций продажи амортизируемого имущества, учету амортизации, начисленной нелинейным способом и возникающих в результате использования различных способов начисления амортизации налогооблагаемых временных разниц, а также по учету расходов на проценты по долговым обязательствам.
Для совершенствования учета операций продажи амортизируемого имущества рекомендуется «Регистр-расчет результата от реализации амортизируемого имущества» (табл. 1).
.
Таблица 1 – Регистр-расчет результата от реализации амортизируемого имущества
|
Наимено вание объекта |
Дата |
Первоначальная стоимость, руб. |
Число полных месяцев |
Норма амортизации (с учетом коэф) |
Остаточная стоимость (гр. 4 х (1-0,01 х х гр. 6)гр'5, руб. |
Расходы, связанные с реализацией, руб. |
Выручка от реализации (без НДС), руб. |
Прибыль (убыток) от реализации (гр. 9 - гр. 7 - -гр. 8),руб. |
|
|
ввода в эксплуатацию |
реализации |
||||||||
|
(строка 040 Прил. 3 к листу 02 Налоговой декларации) |
(строка 040 Прил. 3 к листу 02 Налоговой декларации) |
(строка 030 Прил. 3 к листу 02 Налоговой декларации) |
(строка 050 (060) Прил. 3 к листу 02 Налоговой декларации) |
||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
Автопогрузчик TOYOTA 8FG |
25.01.09 |
03.02.10 |
500 000 |
13 |
3,8 |
302 166,24 |
2 300 |
350 000 |
45 533,76 |
|
Итого |
X |
X |
X |
X |
X |
302 166,24 |
2 300 |
350 000 |
45 533,76 |
Таблица 2 – Регистр-расчет амортизации нелинейным способом по амортизационным группам
|
Амортизационная группа (подгруппа): |
Четвертая группа (свыше 5 лет до 7 лет включительно) |
||||||
|
Норма амортизации: |
3,80 % |
||||||
|
Повышающий (понижающий) коэффициент |
- |
||||||
|
№ п/п |
Показатель |
Январь |
Февраль |
Март |
Апрель |
Декабрь |
|
|
1 |
Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца |
559 371,81 |
538 115,68 |
203 565,17 |
|||
|
2 |
Сумма амортизации за месяц (стр. 1 х Норма амортизации х Коэффициент) |
21 256,13 |
20 448,40 |
7 735,48 |
|||
|
3 |
Начисленная сумма амортизации с начала года |
21 256,13 |
41 704,52 |
49 440,0 |
49 440,0 |
49 440,0 |
|
|
4 |
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию в текущем месяце |
672 000,0 |
|||||
|
5 |
Изменение первоначальной стоимости амортизируемого имущества в текущем месяце |
||||||
|
6 |
Остаточная стоимость имущества, выбывшего в текущем месяце |
314 102,12 |
|||||
|
7 |
Остаточная стоимость имущества, временно исключенного из амортизационной группы в текущем месяце |
||||||
|
8 |
Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число следующего месяца (стр. 1 - стр. 2 + стр. 4 + стр. 5 - стр. 6 - стр. 7) |
538 115,68 |
203 565,17 |
867 829,69 |
|||
|
9 |
Ликвидация амортизационной группы (строка 200 прил. № 2 к листу 02 Налог, декларации) |
||||||
Данный регистр позволяет рассчитать остаточную стоимость основного средства, амортизация по которому начислялась нелинейным способом. Также в регистре отражается сумма расходов, связанных с реализацией основного средства, и результат от реализации амортизируемого имущества.
В регистре для усовершенствования учета амортизации (табл. 2) определяется суммарный баланс амортизационной группы и сумма амортизации по амортизационной группе. На каждую амортизационную группу составляется отдельный регистр
Структура регистра организована таким образом, что данные об операциях с амортизируемым имуществом, которые влияют на изменение суммарного баланса амортизационных групп, отражаются в месяце совершения данных операций. А поскольку суммарный баланс изменяется только с первого числа месяца, следующего за месяцем произошедших изменений, то такая структура предотвращает возникновение ситуаций, при которых изменение суммарного баланса в результате совершенных операций отражаются несвоевременно.
2.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию налоговых регистров налога на прибыль организации
Объектом исследования является организация ООО «ЛЕКТА», занимающаяся оптовой и розничной торговлей техническими маслами и смазками, а также запчастями для тяжелой техники. Предмет исследования - регистры налогового учета по налогу на прибыль организаций.
Регистр (табл. 3) предназначен для определения общей суммы амортизации по всем амортизационным группам. В итоговой строке регистра определяется сумма начисленной амортизации нарастающим итогом с начала года, которая включаются в Налоговую декларацию по налогу на прибыль.
Таблица 3 – Регистр - расчет общей суммы амортизации, начисленной нелинейным способом
|
Амортизационная группа (подгруп- па) |
Сумма начисленной амо |
угизации |
|||
|
Январь |
Февраль |
Март |
Декабрь |
||
|
Вторая группа |
3 627,32 |
3 489,49 |
3 356,89 |
||
|
Четвертая группа |
21 256,13 |
20 448,40 |
8 189,04 |
||
|
Итого начислено за месяц |
24 883,45 |
23 937,88 |
11 545,93 |
||
|
Итого нарастающим итогом (строка 133 приложения №2 к листу 02 Налоговой декларации) |
24 883,45 |
48 821,33 |
60 367,26 |
||
Для учета налогооблагаемых временных разниц, образующихся в результате начисления амортизации разными способами рекомендован «Регистр-расчет налогооблагаемых временных разниц по амортизации» (табл. 4).
Таблица 4 – Регистр - расчет налогооблагаемых временных разниц по амортизации
|
Дата |
Операция |
Учитывается в налоговом учете |
Учитывается в бухгалтерском учете |
Налогооблагаемые временные разницы |
он (гр.11 (12 |
О х 20%) |
|
|
образова но |
списано |
начисле но |
списа но |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
01.01.10 |
Остаток по сч. 77 на начало периода |
X |
X |
193 453,5 |
X |
38 690,7 |
X |
|
31.01.10 |
Амортизация за январь |
21 256,13 |
17 596,80 |
3 659,33 |
731,9 |
||
|
Итого за период |
6 550,93 |
110 019 |
1 310,2 |
22 003,8 |
|||
|
31.03.10 |
Остаток по счету 77 на конец периода |
X |
X |
89 985,13 |
X |
17 997 |
X |
«Регистр-расчет среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам» (табл. 5) позволяет легко рассчитать средний уровень процентов, для этого в нем приведены формулы для расчета, что позволит не допустить ошибок при расчете.
Таблица 5 – Регистр-расчет среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам
|
Договор |
Сумма кредита (займа) |
Ставка по кредиту (займу), % |
Сумма процентов по кредиту (займу) (гр. 2 х гр. 3) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Кредитный договор № 23332 от 17.01.2010 ВТБ |
700 000 |
19 |
133 000 |
|
Кредитный договор № 23361 от 18.01.2010 ВТБ |
800 000 |
20 |
160 000 |
|
Займ №12КСТ от 19.01.2010 |
1 000 000 |
15 |
150 000 |
|
Итого |
2 500 000 |
X |
443 000 |
|
Средний уровень процентов, % (итого по гр. 4 : итого по гр. 2 х 100 %) |
17,72 |
||
При помощи «Регистра-расчета расходов по процентам по долговым обязательствам» (табл. 6) можно определить расходы на проценты исходя из среднего уровня процентов, так и исходя из ставка рефинансирования. Это удобно, поскольку нет необходимости вести два отдельных регистра для каждого способа расчета расходов на проценты.
Таблица 6 – Регистр-расчет расходов по процентам по долговым обязательствам
|
Период расчета |
Договор |
Порядок определения предельной величины процентов: |
Условие об изменении процентной ставки |
Сумма займа (кредита), руб. |
Количество дней факт, использования |
Ставка по договору, % |
Фактически начисленные проценты, руб. (гр. 5 х гр. 6 х гр. 7 : 365) |
Ставка ЦБ или сред, уровень процентов, % |
Ограничивающий коэффициент |
Предельная ставка процентов, % (ст. 9 х ст. 10) |
Проценты, принимаемые к налоговому учету, руб. (если гр. 7 > гр. 11, то гр. 12 = гр. 5 х гр. 6 х гр. 11 : 365, если гр. 7 < гр. 11 то гр. 12 = гр. 8) |
Сумма процентов, не принимаемых в налоговом учете, руб. (гр.8 -гр.12) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
|
Январь 2010 г. |
Кредитный договор № 23332 от 17.01.10 |
исходя из среднего уровня |
- |
1 700 000 |
15 |
19 |
13 273,97 |
17,87 |
1,2 |
21,45 |
13 273,97 |
0 |
|
Займ № 15КСТ от 27.01.10 |
ставки рефинансирования ЦБ РФ |
да |
4 000 000 |
14 |
17 |
26 082,19 |
8,75 |
1,8 |
15,75 |
24 164,38 |
1 917,81 |
|
|
Март 2010 г. |
Кредитный договор № 23332 от 17.01.10 |
среднего уровня % |
- |
1 700 000 |
31 |
19 |
27 432,88 |
17,87 |
1,2 |
21,45 |
27 432,88 |
0 |
|
Итого |
319 841,10 |
X |
X |
X |
305 402,74 |
14 438,36 |
||||||
|
Итого расходов по процентам по долговым обязательствам за отчетный период в бухгалтерском учете (сумма по графе 8) (строка 070 формы № 2) |
319 841,10 |
|||||||||||
|
Итого расходов по процентам по долговым обязательствам за отчетный период в налоговом учете (сумма по графе 12) (строка 201 приложения № 02 к листу 02 Налоговой декларации) |
305 402,74 |
|||||||||||
|
Постоянная разница (сумма по графе 13) |
14 438,36 |
|||||||||||
|
Постоянное налоговое обязательство Д99 субсчет «ПНО» К68 субсчет «Налог на прибыль» (постоянная разница х 20 %) |
2 887,67 |
|||||||||||