Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль. Теоретические основы аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль.pdf

1.2 Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения. В ней выделяются организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета, приводится перечень форм аналитических регистров.

Элементами налогового учета являются: первичные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Под аналитическими регистрами налогового учета понимается совокупность показателей, применяемых для систематизации данных налогового учета, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы по налогу на прибыль, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Под объектами налогового учета следует понимать хозяйственные операции, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, как в данном отчетном (налоговом) периоде, так и в последующие (в том числе через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости имущества).

Различают два концептуальных подхода организации налогового учета. Первый предусматривает автономное ведение налогового учета с использованием самостоятельных аналитических регистров, которые формируются на основании данных первичных документов. При втором подходе аналитические регистры налогового учета заполняются на основании трансформации данных аналитических и синтетических регистров бухгалтерского учета, т.е. осуществляется интегрированное ведение налогового и бухгалтерского учета.

Выбор системы налогового учета определяется рядом факторов: размерами

предприятия, использованием компьютерной техники, системой налогообложения и др.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения. В ней выделяются организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета, приводится перечень форм аналитических регистров.

---

Для исчисления прибыли полученные доходы уменьшают на величину произведенных расходов.

К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и

имущественных прав; 2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы, на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

К внереализационным доходам (расходам) относятся доходы (расходы) на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Их состав приведен в ст. 250 и 265 НК РФ.

Первоочередным вопросом учетного обеспечения формирования финансового резуль­тата коммерческих организаций является установление взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом [3]. Учетные подходы, вытекающие из норм Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), коренным образом изменили сло­жившиеся принципы формирования информации о конечном финансовом результате. Измене­ние информационной сущности конечного финансового результата деятельности вызвано дей­ствующим порядком определения его величины. В соответствии с требованиями и нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» необходимо учитывать разницы между вели­чиной налога на прибыль, исчисленной по бухгалтерскому учету, и величиной налога на при­быль, исчисленной по налоговому учету. Разницы возникают из-за различий в порядке учета активов и обязательств, который регламентирован для бухгалтерского и налогового учета.

---

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных актах по бухгалтерскому и налоговому учету, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимают доходы и расходы:

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитывае­мые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующего отчетных периодов;

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного пе­риода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетно­го, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвоз­мездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, ра­бот, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно налоговому законодательству, уже не может быть принят в целях налогооб­ложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

Под постоянным налоговым обязательствам (активом) понимается сумма налога, кото­рая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отче­том периоде. Постоянное налоговое обязательство (актив) признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство (актив) равняет­ся величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникающей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтер­скую прибыль (убыток) в одном отчетом периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом отчетном периоде. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую при­быль (убыток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые вре­менные разницы.

---

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на при­быль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные раз­ницы образуются в результате:

применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;

применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского и налогового учета;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последую­щих отчетных периодах, если иное не предусмотрено налоговым законодательством;

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского и налогового учета остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяй­ственной деятельности;

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следу­ющем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные раз­ницы образуются в результате:

применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;

признания выручки от продажи продукции (работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бух­галтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности, а для целей налогового учета - по кассовому методу;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтер­ского и налогового учета.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на при­быль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгал­терском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

---

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в следующем за отчет­ным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства отражают­ся в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового акти­ва и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При использовании программного решения «1С: Бухгалтерия 8» налоговый учет орга­низован по следующим принципам:

записи по налоговому учету формируются в проводке бухгалтерского учета (в поле Сумма НУ);

количественная оценка активов по данным налогового учета совпадает с данными бухгалтерского учета;

суммовая оценка доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового учета совпадает с оценкой по данным бухгалтерского учета при отсутствии объективных при­чин расхождения;

- стоимостные показатели бухгалтерской проводки формируются с условием соблюде­ния принципа: БУ=НУ+ПР+ВР, где БУ - оценка стоимости актива или обязательств (а также по существу дохода или расхода) в бухгалтерском учете; НУ - оценка стоимости актива или обя­зательства в налоговом учете; ПР - сумма постоянных разниц в стоимости актива или обяза­тельств; ВР - сумма временных разниц в стоимости актива или обязательств.

При закрытии отчетного периода анализируются обороты по постоянным и временным разницам, признаются постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и обязательства, а также производится расчет налога на прибыль.

Компьютеризация налогового учета доходов и расходов позволяет ускорить расчет налога на прибыль организации и формирование налоговых деклараций.

Рассмотренные методические аспекты налогового учета доходов и расходов способ­ствуют повышению контрольных и аналитических возможностей учетно-аналитической ин­формации для целей налогообложения коммерческих организаций.

---