Файл: Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль. Теоретические основы аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль.pdf

Введение

Актуальность Учетное обеспечение коммер­ческих организаций в отношении налоговой нагрузки базируется на приемах и способах нало­гового учета, регламентированного Налоговым кодексом. Ведение налогового учета доходов и расходов подразумевает определение совокупно­сти показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы по налогу на прибыль.

В этой связи актуальным и своевременным пред­ставляется теоретическое исследование и разра­ботка методических рекомендаций направленных на совершенствование налогового учета доходов и расходов в коммерческих организациях.

Также актуальным представляет необхоидимость разработки рекомендаций по совершенствованию налоговых регист­ров по налогу на прибыль организаций связана с тем, что грамотно составленные реги­стры с учетом особенностей деятельности предприятия помогают правильно опреде­лить налоговую базу по налогу на прибыль и не допустить ошибки при расчете налога на прибыль.

Важность точности расчета налога на прибыль связанна с тем, что налоги - это часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирую­щими органами, и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.

Объектом исследования является организация ООО «ЛЕКТА», занимающаяся опто­вой и розничной торговлей техническими маслами и смазками, а также запчастями для тяжелой техники.

Предмет исследования - регистры налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Целью работы является анализ аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль и разработка рекомендаций по совершенствованию налоговых регистров по налогу на прибыль организаций.

Задачи исследования определены следующим:

определена целостная модель современ­ной учетной системы налогового учета в коммер­ческих организациях, позволяющая повышать ин­формативность налоговой отчетности;

обоснованы содержание и роль катего­рий «доходы» и «расходы» в системе налогового учета коммерческих организацией, углубляющие понимание их сущности как учетно­аналитических категорий;

рассмотрены вопросы компьютериза­ции налогового учета доходов и расходов, что позволит получать оперативную информацию для налогового анализа и формирования налоговых деклараций по налогу на прибыль;

на основе анализа взаимосвязи показа­телей бухгалтерского и налогового учета предло­жены методические рекомендации по совершен­ствованию системы учетного обеспечения форми­рования доходов и расходов для целей налогооб­ложения коммерческих организаций.

---

Теоретические предложения и практиче­ские рекомендации могут быть использованы коммерческими организациями в качестве мето­дического обеспечения налогового учета доходов и расходов.

Глава 1 Теоретические основы аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль

1.1 Методика налогового учета доходов в организации

Доходы и расходы являются важнейшими экономическими показателями финансово­хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Учетно-аналитическая информация о доходах и расходах всегда актуальна для целей формирования финансовых результатов, нало­гообложения, составления бухгалтерской отчетности [1].

Необходимость формирования разнообразной информации для различных потребностей и пользователей является причиной организации нескольких видов учета (финансового, налогового, управленческого) [2]. При формировании информации для целей расчета налога на прибыль коммерческие организации обязаны вести налоговый учет. Развитие методического обеспечения налогового учета обусловлено повышенным вниманием к порядку идентификации доходов и расходов для целей налогообложения. Недостаточная теоретическая разработанность данной проблематики предопределила актуальность темы научного исследования.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет должен отражать:

• порядок формирования сумм доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

сумму остатков расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

• порядок формирования сумм создаваемых резервов;

сумму задолженности по налогу на прибыль.

Статьи 313...333 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации предопределяют процедуру ведения налогового учета, кото­рый необходим для того, чтобы на основе данных первичных документов определить налоговую базу по налогу на прибыль. В ряде случаев порядок группировки и уче­та объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от при­меняемого в бухгалтерском учете. Ранее показатели бухгалтерского учета лишь кор­ректировались в соответствии с требовани­ями налогового законодательства, теперь же организации должны вести специальные аналитические регистры налогового учета, составляемые по особым правилам [1].

---

При организации налогового учета доходов налогоплательщики за основу мо­гут взять регистры бухгалтерского учета. Если в регистрах содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщики вправе самостоя­тельно оснащать их дополнительными рек­визитами, формируя регистры налогового учета. Налогоплательщик может самостоя­тельно вести регистры налогового учета В настоящее время формирование показателей налогового учета доходов на предприятиях осуществляется на данных бухгалтерского учета. Основная идея — применения ПБУ 18/02.

Схематично порядок формирования основных показателей, в соответствии с ПБУ 18/02, можно изобразить следующим образом (см. рисунок)

Рисунок 1 – Схема формирования налогового учета доходов в организации

Приведенная схема соответствует ор­ганизации налогового учета по налогу на прибыль.

В ст. 313 НК РФ приведен исчерпы­вающий перечень документов, которыми должны подтверждаться данные налогового учета. К ним относятся первичные учетные документы, аналитические регистры нало­гового учета и расчет налоговой базы[1].

Согласно ст. 249 НК РФ, доходом от реализации признается выручка от реа­лизации товаров ( работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приоб­ретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Доходы от реализации отражаются по строке 010 листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

К доходам от реализации относятся[4]:

1. выручка от реализации продукции , работ, услуг, то есть те доходы, которые в бухгалтерском учете являются доходами от обычных видов деятельности. Получение этого вида доходов является основной це лью и смыслом деятельности организации. В бухгалтерском учете они отражаются по кредиту счета 90 субсчет 1;
2. выручка от реализации покупных товаров. Данный вид доходов характерен, в основном, для предприятий торговли. Од­нако и любая другая организация, напри­мер, производственная или строительная, может приобрести материальные ценности специально для перепродажи. В этом слу­чае у нее также возникнет торговая выруч­ка. Данный вид доходов в бухгалтерском учете признается доходом от обычных ви­дов деятельности и также отражается по кредиту счета 90 субсчет 1;
3. выручка от реализации основных средств и иного имущества. Каждая орга­низация время от времени продает матери­альные ценности, ранее приобретенные для собственного потребления. Такими ценнос­тями могут быть основные средства и ма­териалы. Кроме того, реализовываться на сторону могут также ценные бумаги, иму­щественные права, например, дебиторская задолженность по договору уступки права требования, нематериальные активы.

---

В бухгалтерском учете такие доходы считаются операционными. Они отража­ются по кредиту счета 91 субсчет 1.

Выручка от реализации по основной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете, как правило, совпадает. Исключе­ние составляют организации, применяю­щие кассовый метод. Для них суммы, по­лученные в качестве авансов и предоплаты и соответствующим образом отраженные в бухгалтерском учете, учете налоговом будут признаваться доходами от реализации [2].

Поэтому в целях сокращения докумен­тации налоговый учет можно вести следую­щим образом.

Налоговый регистр «Доходы от реали­зации» будет состоять из двух строк:

1. доходы от реализации по обычным видам деятельности. В качестве элемен­та налогового регистра следует приложить бухгалтерский регистр (распечатку) по счетам 90-1 и 90-3;
2. доходы от реализации имущест­ва. Поскольку на счет 91 в бухгалтерском учете учитываются все виды прочих дохо­дов организации (как операционные, так и внереализационные), для выделения части операционных доходов можно открыть спе­циальный субсчет, например 91-1/1, на ко­тором будут учитываться именно доходы от реализации имущества и имущественных прав. Кроме того, рекомендуется выделить отдельный субсчет к счету 91 для учета НДС с выручки от реализации имущества, на­пример 91-2\1.

В качестве элемента налогового ре­гистра при такой системе учета следует ис­пользовать бухгалтерские регистры по сче­там 91-1\1 и 91-2\1.

Перечисленных данных достаточно, чтобы сформировать полноценный налого­вый учет доходов от реализации, а следова­тельно, подтвердить обоснованность расче­та налоговой базы по налогу на прибыль.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг) , имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте в бухгалтерском и на­логовом учете относятся к внереализацион­ным доходам или расходам. Поэтому при их расчете нет необходимости ввести в отде­льный учет налоговый регистр, достаточно данных бухгалтерского учета.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг) , имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации. При этом возникшие сум­мовые разницы для целей налогообложе­ния включаются в состав внериализацион- ных доходов [7].

Так, согласно п. 6.6 ПБУ 9\99, вы­ручка от реализации определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммо­вой разницы, возникающей в случаях, ког­да оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валю­те (условных денежных единицах). Други­ми словами, суммовая разница отражается на счете 90 — 1.

---

В налоговом учете суммовая разни­ца считается внериализационным доходом (или расходом) и отражается по строке 030 или 040 листа 02 Декларации по налогу на прибыль. Следовательно, организации, в учете которых возникают суммовые раз­ницы, должны вести отдельный налоговый регистр по их учету.

Если реализация осуществляется через комиссионера, то налогоплательщик — ко­митент определяет сумму выручки от реа­лизации на дату реализации на основании извещения комиссионера. Комиссионер обязан в течение трех дней с момента окон­чания отчетного периода, в котором про­шла такая реализация, известить комитен­та о дате реализации принадлежащего ему имущества [4].

Согласно ст. 285 НК РФ, отчетным пе­риодом по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять меся­цев календарного года.

Для налогоплательщиков, исчисляю - щих ежемесячные авансовые платежи ис­ходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются один ме­сяц, два месяца, три месяца и так до окон­чания календарного года.

Следовательно, если организация-ко - митент уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из данных предыдущего квартала, то она должна получить сведения от комиссио­нера, реализовавшего ее товары, не позд­нее 3 апреля, 3 июля, 3 октября и 3 янва­ря ( если эти даты приходятся на рабочие дни).

Если организация-комитент исчисляет ежемесячные авансовые платежи по нало­гу на прибыль исходя из фактически по­лученной прибыли, она должна получать сведения от комиссионера не позднее трех рабочих дней с момента окончания каждого месяца, следующего за истекшим [5].

В договоре комиссии целесообразно оговорить порядок и сроки предоставления комиссионером отчета.

Если при реализации расчеты произво­дятся на условиях предоставления товарно­го кредита, то сумма выручки определяется на дату реализации и включает сумму про­центов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собс­твенности на товары.

Проценты, начисленные за пользова­ние товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, вклю­чаются в состав внереализационных дохо­дов.

Конечной целью как бухгалтерского, так и налогового учета является выявле­ние финансового результата деятельности организации. Для целей бухгалтерского учета финансовый результат — это важ­нейший показатель, характеризующий эф­фективность деятельности организации. Финансовый же результат в аспекте учета налогового необходим, прежде всего, для определения базы, облагаемой налогом на прибыль.

---