Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Понятие налогов, их функции).pdf

Введение

Для осуществления своих функций государству необходимы средства. Одним из основных источников поступлений в бюджет государства служат налоговые доходы. Плательщиками налогов являются как хозяйствующие субъекты, так и граждане РФ. Налоги классифицируются по разным основаниям. Так, в Налоговом Кодексе РФ за основу взято их подразделение по уровням управления. Кроме него распространено их деление на прямые и косвенные. Прямые налоги уплачиваются с дохода или имущества налогоплательщика и за счет своих средств. Косвенные же налоги представляют собой надбавку к цене товаров и услуг, которая уплачивается конечным покупателем.

Косвенные налоги имеют как положительные, так и отрицательные черты. С одной стороны они обеспечивают быстрое поступление денег в бюджет государства, от их уплаты сложнее уклониться, но с другой стороны, их рост при снижении реальных доходов может привести к снижению потребления. И это не единственная проблема, которые характерна для косвенных налогов. Учитывая, что на их долю приходится значительная доля доходов бюджета, необходимо работать над их оптимизацией, чтобы с одной стороны хозяйствующим субъектам было под силу их уплачивать, а с другой - чтобы объем поступлений не снижался. С этим связана актуальность темы исследования.

Цель работы – исследовать косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

- рассмотреть теоретические аспекты косвенных налогов;

- охарактеризовать порядок взимания косвенных налогов в РФ;

- провести анализ налоговых доходов;

- выявить проблемы косвенного налогообложения в РФ;

- изучить направления совершенствования косвенного налогообложения в РФ.

Объект исследования – налоговая система РФ.

В качестве предмета исследования выбраны косвенные налоги.

Источниками информации послужили нормативно-законодательные акты РФ, также были использованы монографии и публикации в научных журналах. Основным нормативным документом, который был использован, является часть 2 Налогового Кодекса РФ. Данные о поступлении налогов в консолидированный бюджет РФ были взяты с официального сайта Министерства финансов РФ. При изучении понятие налогов, их функций и видов использовались труды признанных ученых – В. Г. Панскова и Г. Б. Поляка. Помимо учебных изданий данных авторов, при выполнении работы были использованы публикации других исследователей в периодической печати и научных сборниках.

1. Теоретические аспекты косвенных налогов

1.1. Понятие налогов, их функции

Для осуществления своих функций государство несет публичные расходы. Для их осуществления уполномоченные органы осуществляют сбор средств через систему налогов. Прежде чем перейти к рассмотрению налоговой системы необходимо изучить сущность понятия «налог».

История налогов уходит корнями в глубокую древность. Во всяком случае, документальные подтверждения их существования обнаруживаются примерно 2500 лет назад^[1].

Основные проблемы, которые несколько тысяч лет определяли развитие способов налогообложения, можно сформулировать в виде двух простых вопросов: кто должен платить налоги и с чего следует взимать налоги? Пансков В. Г. считает, что возникновение и развитие налогов неразрывно связано с возникновением и становлением государственности^[2].

Определение налога с научной точки зрения было предложено А. Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Он считал, что налог - это бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты. По мнению автора, налог вреден для общества, но одновременно рассматривал его как осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития^[3].

По мнению Милякова Н. налог является обязательным, индивидуально-безвозмездным платежом, который взимается в форме отчуждения принадлежащих организациям и лицам денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований^[4].

Согласно ст. 8 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) налог является обязательным, индивидуально безвозмездным платежом, взимаемым с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований^[5].

Установление налогов производится в одностороннем порядке без всякого встречного согласия населения. Большинство ученых, подчеркивая сущность налога, обращало внимание на то, что налог - это форма изъятия собственности^[6].

Переход права собственности на объект налогового платежа имеет огромное значение, так как является критерием, позволяющим отграничить налоговые отношения от бюджетных отношений. Следующим необходимым признаком налога на современном этапе является его денежная форма. Исторически налог являлся не только денежным, но и натуральным платежом.

Согласно со ст. 57 Конституции РФ налоги должны быть законно установлены^[7].

Основным документом, регламентирующим налогообложение в России, являются часть 1 и часть 2 НК РФ. В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса РФ налог считается установленным только тогда, когда все элементы налогообложения определены. К ним относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога^[8].

Экономическая сущность налогов раскрывается через присущие им функции. У ученых нет единого подхода к количеству и содержанию функций. Ряд авторов, такие как А. В. Брызгалин, выделяют фискальную, распределительную, регулирующую, контрольную и поощрительную функции^[9]. Другая группа авторов, к которой относятся А. И. Худяков, М. Н. Бродский, считают, что налогам присуща распределительная и контрольная функции. По мнению Родионовой В. М. налоги выполняют фискальную и экономическую функции^[10].

Далее следует рассмотреть основные функции налогов. Регулирующая функция реализуется государством посредством регулирования рыночных и товарно-денежных отношений. Например - разработка нормативно-законодательной базы для всех участников рынка. Стимулирующая функция проявляется в установлении льгот и санкций с целью стимулирования технического прогресса, капитальных вложений в расширение производства и др. Через распределительную функцию посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение различных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ^[11].

Изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития – фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения производится в рамках фискальной функции налогов^[12].

В экономической теории существует несколько видов классификации налогов и сборов^[13]. В основу их классификаций положены различные принципы. Классификация налогов, характерная для РФ, представлена на рисунке 1^[14].

Классификационные признаки

По уровню управления:

- федеральные;

- региональные;

- местные.

По источнику уплаты:

- заработная плата;

- выручка;

- прибыль;

- себестоимость.

По объекту:

-- имущество;

- земля;

- капитал;

- средство потребления

По способу изъятия:

-- прямые;

- косвенные.

По назначению:

-- общие;

- целевые.

По субъекту:

- физические лица;

- организации

По полноте прав:

- собственные;

- закрепленные;

- регулирующие.

По способу обложения (от ставки):

-- кадастровые;

- декларационные;

- налично-денежные;

- безналичные.

По методу обложения:

-- прогрессивные ;

- регрессивные;

- пропорциональные;

- линейные;

- твердые.

Рисунок 1. Классификация налогов в РФ

Рисунок составлен по: Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник для бакалавриата / В. Г. Пансков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2014. – С. 70-81.

Классификация по уровням управления лежит в основе Налогового кодекса РФ^[15]

По способу изъятия налоги подразделяют на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с полученного дохода (прибыли) или имущества. Поэтому их еще называют подоходно-поимущественные. В бюджет их уплачивают сами получатели дохода или собственники имущества. То есть налогоплательщики уплачивают прямые налоги за счет собственных средств (что для косвенных налогов не характерно)^[16].

Косвенные налоги – это налоги, включаемые в цену реализуемых товаров, работ, услуг (далее – товаров). Продавец закладывает в цену определенный тариф (процент). Покупатель, приобретая товар, уплачивает продавцу полную стоимость с учетом налога, после чего продавец перечисляет налог в бюджет^[17].

Рассмотрев различные точки зрения на сущность налога и его законодательно закрепленное определение, можно сделать вывод, что налог представляет собой обязательную безвозмездную передачу части денежных средств юридическими и физическими лицами на содержание государства и выполнение им своих функций. Все функции налогов взаимосвязаны и осуществляются одновременно, но в России наиболее ярко выражена фискальная. Классификация налогов производится по различным основаниям.

1.2. Налоговая система, ее модели

Преобладание прямого или косвенного налогообложения влияет на выбор модели налоговой системы. Как научное понятие налоговая система представляет собой социальную категорию, рассматриваемую как открытая система, объединяющая положения политического, экономического и правового характера, устанавливаемая в целях обеспечения реализации налога (или налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований в современном демократическом правовом (социальном) государстве. Налоговая система включает в себя одновременно три основные взаимосвязанные и взаимопроникающие и одновременно независимые (т. е. не жестко связанные) подсистемы - экономическую, правовую и политическую^[18].

Таким образом, как научное понятие налоговая система представляет собой социальную категорию, рассматриваемую как открытая система, объединяющая положения политического, экономического и правового характера, устанавливаемые в целях обеспечения реализации налога (или налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований^[19].

Помимо всего прочего можно выделить ряд существенных характеристик налоговой системы той или иной страны.

Таковыми являются:

- совокупность налогов, установленных законодательством;

- совокупность принципов, форм и методов их установления и ввода в действие;

- система налоговых органов, форм и методов налогового контроля;

- права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства^[20].

Налоговая система включает в себя помимо системы налогов еще и органы, осуществляющие функционирование этой системы, поэтому гибкость налоговой системы основывается на умелом использовании методов и принципов управления.

К понятию налоговой системы близки по своей сути такие понятия как система налогообложения и система налогов. В экономической литературе между этими понятиями зачастую не ставят различий. Однако это является неверным ни с теоретической, ни с организационной точек зрения^[21].

Таким образом, налоговая система – это совокупность различных режимов налогообложения, а в их рамках налогов и сборов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату^[22].