Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (Понятие налогов, их функции).pdf

В настоящее время в мировой практике выделяют четыре модели налоговых систем, которые различаются по уровню налоговой нагрузки: англосаксонскую, континентальную, латиноамериканскую и смешанную^[23].

Целесообразно остановиться на каждой из них, поскольку каждая объединяет достаточно внушительные блоки стран.

Англосаксонская модель: налоговое бремя несут граждане. Данная модель ориентирована преимущественно на прямое налогообложение, а основная часть налогового бремени возложена на физических лиц.

Основным источником доходов государственного бюджета в таких странах является подоходный, который формирует в бюджете долю размером:

- 60 % - в Австралии;

- 44 % - в США;

- 40 % - в Канаде;

- 36,7 % - в Великобритании.

Средний размер налоговой нагрузки в таких странах по всем категориям налогоплательщиков в 2015 году составил 30,5 %^[24].

Континентальная модель: приоритет косвенных налогов. В странах с континентальной системой налогообложения можно отметить значительную долю отчислений на социальное страхование. Число косвенных налогов больше, чем прямых^[25].

Центральное место в вопросе финансирования бюджета занимает НДС, который был изобретен во Франции. Там ныне сборы от НДС образуют более 50 % бюджетных доходов. Похожая ситуация складывается в Нидерландах, Франции, Австрии и Бельгии. Средний размер налоговой нагрузки в этих странах в 2015 году составил 42,2 %, в основном из-за скандинавских стран, которые собирают значительное число налогов для выполнения масштабных социальных программ^[26].

Латиноамериканская модель: поиск равновесия в условиях инфляции. Экономики этих стран отличаются существенными инфляционными тенденциями, поэтому правительства активно манипулируют соотношением прямых и косвенных налогов, чтобы защитить государственные доходы от влияния инфляции. Упор при этом делается преимущественно на косвенные бюджетные поступления, которые более приспособлены к условиям высокой инфляции, в то время как прямые привязываются к конкретным функциям государства. Например, на протяжении последних трех лет косвенные налоги составляли порядка 46 % бюджетных поступлений в Чили, 42 % - в Перу и 49 % - в Боливии. Средняя налоговая нагрузка в странах с латиноамериканской моделью в 2015 году составила 29,3 %^[27].

Смешанная модель: манипуляции с бюджетными доходами. Данная модель характерна для стран, которые крайне часто диверсифицируют структуру доходов своего бюджета и активно манипулируют налоговыми и неналоговыми источниками и перекладывают нагрузку с одних налогоплательщиков на других. К числу таких стран относятся США, Аргентина, Италия и Россия. Показатель налогового бремени в этих странах в 2015 году был оценен ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) на уровне 33,8 %^[28].

1.3. Косвенные налоги, их особенности

Косвенным налогом является обязательный платеж, который включают в конечную цену товаров работ и услуг. Покупатель, приобретая товар, уплачивает продавцу полную стоимость с учетом налога, после чего продавец перечисляет налог в бюджет. То есть фактически косвенные налоги взимаются с покупателя (он их оплачивает), а продавец оказывается посредником в части их уплаты в бюджет. Поэтому косвенные налоги называют налогами на потребление^[29].

Косвенные налоги обязательны для уплаты производителем товаров  или продавцом так же, как и прямые^[30].

Основные признаки косвенных налогов, отмеченные А. В. Брызгалиным, представлены на рисунке 2^[31].

Рисунок 2 – Признаки косвенных налогов

Рисунок составлен по: Брызгалин А. В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. - 2009. - №1. - С. 18.

Размер косвенного налога не является фиксированным на определенный срок, т. к. обладает зависимостью от размера потребления. Он включается в цену, поэтому его уплата считается не явной^[32].

Различия между косвенными и прямыми налогами представлены в таблице 1.

Таблица 1

Преимущества прямых и косвенных налогов^[33]

Таблица составлена по: Хмеленко В. В. Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов// Проблемы современной науки и образования. - 2016. - № 12 (54). - С. 82-84.

Таким образом, при помощи косвенных налогов у государства появляется возможность оказать влияние на цену товаров и тем самым контролировать спрос и потребление опасной продукции народного потребления (табачной и спиртосодержащую). Косвенные налоги обеспечивают более быстрое поступление денежных средств в бюджетную систему. При этом уклониться от уплаты косвенных налогов практически невозможно. В связи с этим, система косвенного налогообложения является наиболее удобной для мобилизации доходов в казну, формой, позволяющей оперативно и регулярно получать крупные суммы.

2. Косвенные налоги в РФ

2.1. Порядок взимания косвенных налогов в РФ

В РФ система налогов и сборов включает федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также специальные налоговые режимы. В настоящее время система налогов и сборов в стране довольно обширна и в некоторой степени громоздка. Вместе с тем каждый налог индивидуален, поскольку содержит элементы налога, занимает определенное место в системе налогов и сборов. Главной задачей, которая остро стоит перед налоговой системой РФ в современной экономической ситуации, является необходимость снизить дефицит бюджета государства^[34].

В России сейчас нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью ее непосредственных субъектов – предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, − сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения^[35].

Система налогов и сборов РФ представляет собой совокупность определенным образом группированных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством. Система налогов и сборов РФ состоит из трех видов налогов и сборов:

- федеральных налогов и сборов;

- региональных налогов и сборов;

- местных налогов и сборов^[36].

По общему правилу, федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны (например, налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на пользование недрами и пр.). Региональные налоги и сборы вводятся представительными органами власти субъектов РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта, в котором введен данный налог или сбор. К данному виду налогов относят налог на имущество, транспортный налог. Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом муниципального образования и обязательны к уплате на территории этого муниципального образования. К местным относится, например, земельный налог. Он устанавливается гл.31 НК РФ^[37].

Действующее налоговое законодательство не устанавливает, что налоги бывают прямыми и косвенными. Такая классификация налогов по методу взимания проистекает скорее из их сути и характеристики налогоплательщиков и элементов налогообложения в отношении конкретного налога. Так к косвенным налогам относятся акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС). И акцизы, и НДС являются федеральными налогами (п. 1,2 ст. 13 НК РФ). Поступления по НДС полностью зачисляются в федеральный бюджет, поступления по большей части акцизов – тоже^[38].

Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает одно из центральных мест в составе косвенных налогов. Данный налог регулирует платежеспособный спрос потребителей общественных благ, осуществляет их перераспеределение, а также является универсальным способом дробления налогового бремени между налогоплательщиками^[39].

НДС облагаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, а также по ввозу товаров на территорию РФ. Все организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, являются плательщиками НДС. Исключение – организации и предприниматели, которые освобождены от НДС. Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, в ряде случаев она выступает налоговым агентом по НДС. Организации, которые освобождены от уплаты НДС, тоже должны исполнять обязанности налоговых агентов^[40].

Объектом налогообложения является стоимость реализованных товаров (услуг) или выполненных для заказчика работ ^[41]. Ставки, по которым определяется сумма налога, представлены в таблице 2.

Таблица 2

Ставки по НДС в РФ

Таблица составлена по: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117- ФЗ (ред. от 27.12.2019)

Для применения ставки 10 % код вида продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности должен присутствовать в перечне, утвержденном Правительством.

Налогообложение НДС по ставке 0% является стимулирующим моментом при осуществлении экспортных операций, так как в отличие от услуг, не облагаемых НДС, налогоплательщики обладают правом возмещать из бюджета сумму НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), которые были использованы при производстве продукции на экспорт. В результате данные организации имеют определенные преимущества перед остальными организациями^[42].