Файл: Практические основы бухгалтерского учета имущества компании.pdf

Учетная политика ООО «Кондитер» разработана главным бухгалтером им утверждена Генеральным директором до начала 2019 г. В приказе об учетной политике отражен порядок ведения бухгалтерского учета в Обществе.

Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Кондитер», оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Организация ведет бухгалтерский учет с частичным использованием компьютерной техники.

Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2000г. № 94н (с изменениями).

Инвентаризации производственных запасов, основных средств, готовой продукции проводится ежегодно по состоянию над 1 декабря. Инвентаризация финансовых обязательств, денежных средств, расчетов и прочих финансовых активов проводится ежегодно по состоянию на 1 января, а также в случаях, предусмотренных законодательством.

Основные средства принимаются к учету по фактической стоимости приобретения, включая расходы на доставку и монтаж. Амортизация начисляется линейным способом. Резерв для ремонта основных средств в налоговом учете не создается. Материально-производственные запасы списываются в производство по средней себестоимости. Для учета МПЗ используется счет 10 «Материалы». Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости.

ООО «Кондитер» создает оценочные резервы для оплаты отпусков, резерв по сомнительным долгам.

2.2 Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса ООО «Кондитер»

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в ООО «Кондитер» установлен следующий порядок оценки статей бухгалтерской отчетности.

Основные средства на предприятии отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Амортизация основных средств в ООО «Кондитер» начисляется линейным способом.

Пример 1: В сентябре 2019 г. ООО «Кондитер» приобрело по договору тестоокруглитель CRV КТМ 3. Его стоимость составила 325640 руб. (в том числе НДС – 49674 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.).

Срок эксплуатации тестоокруглителя 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Месячная норма амортизации составит 1,67% (100% / 5 лет / 12 мес.).

Бухгалтер ООО «Кондитер» сделал следующие проводки (табл. 4):

Таблица 4

Бухгалтерские проводки по оформлению покупки основного средства

Продолжение таблицы 4

Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки в обязательном порядке раскрываются в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма относится над финансовые результаты организации. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Пример 2: В августе 2019 г. ООО «Кондитер» приобрело 100 кг сгущенного молока. Согласно документам поставщика, цена 1 кг составляет 177 руб. (в том числе НДС – 27 руб.). Сгущенное молоко было приобретено через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 5800 руб. (в том числе НДС – 885 руб.).

Бухгалтер ООО «Кондитер» сделал следующие проводки (табл. 5):

Таблица 5

Бухгалтерские проводки по оформлению приобретения МПЗ

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, в хозяйстве определяется по средней себестоимости.

Пример 3: Остаток повидла грушевого на складе на начало сентября 2019 года составлял 40 банок по цене 35 руб. за единицу (всего на сумму 1400 руб.). За сентябрь на склад поступило следующее количество повидла грушевого:

• 1 поставка 4 сентября – 120 банок по цене 30 руб., на сумму 3600 руб.;
• 2 поставка 11 сентября – 20 банок по цене 39 руб., на сумму 780 руб.;
• 3 поставка 17 сентября – 10 банок по цене 36 руб., на сумму 360 руб.;
• 4 поставка 24 сентября – 15 банок по цене 35 руб., на сумму 525 руб. Всего за сентябрь приход составил:
• в денежном измерении: 3600 руб. + 780 руб. + 360 руб. + 525 руб. = 5265 руб.;
• в количественном измерении: 120 шт. + 20 шт. + 10 шт. + 15 шт. = 165 шт.

За сентябрь 110 банок повидла грушевого отпущено в производство, в том числе:

• 10 сентября – 60 банок;
• 23 сентября – 50 банок.

Остаток на конец месяца составил 95 банок (40 шт. + 165 шт. – 110 шт.). Бухгалтер ООО «Кондитер» использовал метода взвешенной оценки.

В конце месяца бухгалтер рассчитал среднюю себестоимость списываемых материалов. Она составила: (1400 руб. + 5265 руб.) : (40 шт. + 165 шт.) = 33 руб./шт.

Всего за месяц было списано: 110 шт. × 33 руб./шт. = 3630 руб. Остаток на конец месяца составил: 1400 руб. + 5265 руб. – 3630 руб. = 3035 руб.

К готовой продукции относится продукция, полученная в результате осуществления производственного процесса. Готовая продукция показывается в бухгалтерском балансе по нормативной производственной себестоимости с отдельным учетом отклонений от фактической себестоимости по итогам отчетного года.

Материальные ценности, по которым цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления с отчислением разницы в ценах на финансовые результаты.

Формы бухгалтерской отчетности в ООО «Кондитер» заполняются уже после того, как:

• • все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами их учета;
  • инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств;
  • по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты, а сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние организации.

На этом этапе переносятся в формы сальдо либо суммы оборотов по соответствующим счетам или необходимые данные из аналитических регистров бухгалтерского учета.

В ООО «Кондитер» прежде всего, проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств. Итоги инвентаризации рассматривает генеральный директор. По выявлении расхождений данных бухучета с фактическими данными составляют соответствующие бухгалтерские записи. Далее данные бухгалтерского учета приводят в соответствие с фактическими данными.

Порядок проведения инвентаризации отражен в учетной политике ООО «Кондитер». Для этого оформлено приложение к приказу об учетной политике, в котором указано:

• • график проведения инвентаризаций (в т. ч. обязательных) в отчетном году;
  • даты проведения инвентаризаций (годовая перед составлением бухгалтерской отчетности – на 1 ноября);
  • перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Для проведения инвентаризации в ООО «Кондитер» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Ее состав утвержден приказом генерального директора. В комиссию входят административно- управленческий персонал, а также специалисты других служб и отделов предприятия. Объем работ при проведении годовой инвентаризации большой, поэтому для ее проведения создается еще и рабочая комиссия.

Ответственность за подготовку и проведение инвентаризаций на уровне ООО «Кондитер» возложено на главного бухгалтера.

Ответственность за подготовку цеховых кладовых к проведению инвентаризации возлагается на руководителей производственных единиц, за подготовку центрального склада к инвентаризации ответственность возлагается на менеджера по снабжению.

Перед проведением инвентаризации в ООО «Кондитер»:

• • подготавливают приказ о проведении инвентаризации;
  • собирают расписки от материально-ответственных лиц о том, что к началу инвентаризации все документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие – списаны. Для этого предусмотрен специальный раздел в инвентаризационной описи (акте).

Чтобы оформить результаты инвентаризации, составляют инвентаризационную опись. Для каждого вида имущества заполняют свою форму.

Представители счетных бригад, получив инвентаризационные описи № ИНВ -3 с указанием наименования имущества по данному складу или кладовой (без данных бухучета), расходятся по местам пересчета.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Опись в ООО «Кондитер» заполняют обычно вручную. При заполнении любой инвентаризационной описи соблюдаются следующие правила:

• • наименования и количество инвентаризуемых объектов указывают по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете;
  • на каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны;
  • исправляя ошибки, зачеркивают неправильные записи и проставляют над зачеркнутыми правильные (при этом исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами);
  • в описях не оставляют незаполненных строк, на последних страницах незаполненные строки прочеркивают;
  • на последней странице описи делают отметку о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Заполненная опись подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом (лицами). В конце описи материально-ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.