Файл: Практические основы бухгалтерского учета имущества компании.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, есть, по существу, особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.

Первой и важнейшей частью отчетности предприятия является бухгалтерский баланс.

Финансовое состояние характеризует, насколько успешно все эти процессы идут на предприятии. Показатели финансового состояния отражают наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. В конечном итоге финансовое состояние в значительной степени определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой мере гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим экономическим отношениям.

Актуальность выбранной темы курсовой работы объясняется тем, что, принимая экономические решения, инвесторы, кредиторы и другие заинтересованные пользователи анализируют широкий спектр экономической информации об организации как финансового, так и нефинансового характера. В этом огромном массиве информации, который создается организацией, ключевое значение имеет публичная бухгалтерская (финансовая) отчетность, ядром которой является бухгалтерский баланс.

Целью курсовой работы является исследование системы формирования бухгалтерского баланса по установленной форме и его показателей на примере ООО «Кондитер».

Предметом исследования являются хозяйственные процессы и порядок формирования основной формы бухгалтерской финансовой отчетности – бухгалтерского баланса – в соответствии с требованиями законодательных и нормативно-правовых актов.

Объектом исследования является система финансовых показателей Общества с ограниченной ответственностью «Кондитер» (ООО «Кондитер»), формирующих оценку его финансового состояния.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса и его аналитические возможности;
• исследовать организацию формирования бухгалтерского баланса ООО «Кондитер»;
• разработать рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия по данным бухгалтерского баланса.

Методологической и теоретической основой работы служат труды отечественных ученых – экономистов Кондракова Н.П., Ионовой .Ф., Данилевского Ю. ., Бердниковой Т.Б., Астахова В.П., Шеремет .Д. , Терехова, Суйц В.П., Селезнева Н.Н., Бернстайн Л., Эйтингон В.Н. и других, федеральные законы, материалы периодической печати.

Информационной базой для проведения аналитической части курсовой работы является бухгалтерский баланс ООО «Кондитер» за 2019 г.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений

Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса и его аналитические возможности

1.1 Сущность, виды и строение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в бухгалтерской отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует совокупность свойств отдельной хозяйственной организации. Бухгалтерский баланс – модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени [10, 20].

Баланс имеет большое значение для руководства организацией. Он отражает состояние активов в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает их структуру и источники их образования в разрезе видов им групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность хозяйствующего субъекта и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяются обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта включаемых в актив баланса и юридических источников их формирования (в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату, как правило, на 1-ое число месяца) [9, 11, 25].

Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии, четко разграничены источники собственные и заемные, при этом формирование структуры актива предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, пассива – в порядке возрастающей степени востребования капитала. Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, например в США.

Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т. е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу - активы, в другой по источникам формирования - пассивы. В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных законодательством [3].

Строение баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учёта и подразумевающее равенство итогов актива и пассива.

Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

Баланс может быть построен вертикально, как у большей части западных компаний или горизонтально, как у российских организаций. В США, в Великобритании, предусмотрено обе формы построения баланса. Актив может находиться слева, пассив справа (в российском балансе) или наоборот (типично для британских компаний 50–60-х годов).

Действующим законодательством России установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех субъектов. Принятая в настоящее время структура баланса в значительной мере приближена к мировой практике.

Признаки классификации бухгалтерских балансов: время составления, источник составления, объем информации, форма собственности, способ «очистки» [10] (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Классификация видов бухгалтерского баланса

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования [10, с. 29]: правдивость (верность); реальность; единство; преемственность; ясность.

1.2 Формирование статей бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс – одна из основных форм бухгалтерской отчетности. При формировании его показателей следует учитывать как требования к составлению бухгалтерской отчетности, так и новые подходы к оценке и квалификации активов и обязательств.

При формировании бухгалтерской отчетности финансовые показатели отражаются в разбивке по группам статей, которые приведены в форме баланса. Однако недостаточно записать данные в ту или иную строку баланса.

Организация должна самостоятельно привести детализацию показателей по статьям баланса [5, п. 3]. Расшифровка той или иной группы статей баланса зависит от особенностей деятельности организации. В виде расшифровок приводятся только существенные показатели (по сумме или характеру) для данной группы статей баланса, с тем, чтобы пользователи могли получить представление об основных показателях финансово- хозяйственной деятельности организации за отчетный год.

Форму бухгалтерского баланса с расшифровками основных показателей рекомендуется закрепить в учетной политике. Кроме того, в учетной политике следует определить критерии и уровень существенности, исходя из которых бухгалтер будет принимать решение о расшифровке той или иной группы статей баланса.

Если при формировании бухгалтерской отчетности выявляется показатель, для которого в форме баланса нет подходящей группы статей, организация вправе ввести в соответствующий раздел дополнительную строку. Новому показателю должно быть присвоено такое наименование, смысл которого будет ясен пользователям отчетности.

По рекомендациям Минфина, в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством. Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством. Иными словами, суммы выданных (полученных) организацией авансов показываются в балансе не в полной величине, а за вычетом соответствующей суммы НДС, принятой к вычету с перечисленной контрагенту предварительной оплаты (начисленной к уплате в бюджет в момент получения предоплаты) [14].

Минфин также указал: регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния), отражаются в бухгалтерском балансе в разд. I «Внеоборотные активы» как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей «Основные средства». Таким образом, указанные расходы отражаются в балансе не по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы», а формируют показатель строки 1150 «Основные средства».

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ввел обязанность организаций по ведению внутреннего контроля, в частности контроля над рисками хозяйственной деятельности, информация о которых раскрывается в годовой отчетности. Организации, которые вкладывают значительные средства в инновации и модернизацию производства, информацию о них также должны раскрывать в годовой бухгалтерской отчетности [2, ст. 19].

Если в течение года организация осуществляла расходы над инновации и модернизацию производства и они были существенными, то в бухгалтерскую отчетность она обязана включить дополнительные показатели и пояснения по ним. Для целей раскрытия указанной информации Минфин России рекомендует учитывать Информацию № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства».

Формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о затратах, связанных с выполнением НИОКР, осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н.

Формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о НМА осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

При этом ПБУ 17/02 и ПБУ 14/2007 не применяются к незаконченным и не оформленным в установленном законодательством порядке НИОКР.

В Законе № 402-ФЗ указано, что бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта [2, ст. 13].

Следовательно, по смыслу Закона № 402-ФЗ приемлемы два варианта ведения бухгалтерской отчетности: исключительно на бумажных носителях либо на указанных носителях в сочетании с электронным форматом.