Файл: Практические основы бухгалтерского учета имущества компании.pdf

Если в результате инвентаризации выявлены излишки или обнаружена недостача, то в ООО «Кондитер» оформляют сличительную ведомость. Сличительную ведомость составляют только по тому имуществу, по которому выявлены отклонения от учетных данных. При этом указывают только расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Ведомость заполняют вручную или на компьютере.

В случае если излишек или недостача образовались в пределах одной товарной группы у одного материально – ответственного лица, после выяснения причин такого расхождения, в исключительных случаях допускается зачет пересортицы.

После отражения всех расхождений в сличительной ведомости, итоги всех расхождений суммируются, сличительная ведомость подписывается менеджером по снабжению, бухгалтером центрального склада.

Все выявленные расхождения отражаются в учете в том периоде, в котором производилось формирование сличительной ведомости.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, составляет протокол, в котором записывает свои выводы и предложения. Протокол утверждает председатель инвентаризационной комиссии.

Следующим и одним из важнейших и наиболее трудоемким этапом подготовительной работы в ООО «Кондитер» является закрытие операционных счетов.

Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов в ООО «Кондитер» осуществляют в такой последовательности:

1. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства»
2. Распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
3. Распределяют суммы амортизации и затрат на ремонт основных средств.
4. Затем калькулируют себестоимость продукции основных

отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство».

1. Списывают выявленные отклонения себестоимости продукции основного производства.
2. Закрывают счет 28 «Брак в производстве»
3. После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
4. Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах по капитальным вложениям.
5. Определяют финансовый результат от реализации продукции и закрывают счет 90 «Продажи»
6. Затем определяют финансовый результат от прочих видов деятельности и закрывают счет 91 «Прочие доходы и расходы»
7. И только после этого на счете 99 определяется конечный финансовый результат деятельности предприятия - прибыль или убыток.

Заключительной проводкой над 31 декабря выявленный финансовый результат списывают со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По состоянию на 1 января следующего года сальдо по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-9, 91-1, 91-2 должно равняться нулю. Для этого по итогам отчетного года в ООО «Кондитер» проводят реформацию баланса.

Реформацию баланса проводят по состоянию на 31 декабря, после того как в бухучете будет отражена последняя хозяйственная операция за отчетный год.

Реформация баланса включает в себя два этапа:

• закрытие счетов, надкоторых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;
• перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Субсчета, отрытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрывают внутренними проводками:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 – закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2 – закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3 – закрыт субсчет 90-3;

Дебет 91-1 Кредит 91-9 – закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 – закрыт субсчет 91-2.

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации завершен.

На втором этапе реформации финансовый результат, полученный за отчетный год, объединят с финансовым результатом за предыдущие годы.

При закрытии отчетных периодов в течение года (в т. ч. по итогам декабря) бухгалтер:

• ежемесячно списывала финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• отражала в бухучете условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Таким образом, 31 декабря на счете 99 складывается чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года.

При реформации баланса субсчета, открытые к счету 99 «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» и «Постоянные налоговые обязательства», закрывают внутренними проводками на счет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)». Кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо, отраженное на счете 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)», переносят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84 – списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

На этом реформация баланса заканчивается.

Пример 6: 31 декабря 2019 года бухгалтер ООО «Кондитер» закрыла последний отчетный период 2019 года. В бухучете отражены сальдо:

– по субсчету 90-1 – 221891920 руб.;

– по субсчету 90-2 – 171490320 руб.;

– по субсчету 90-3 – 33847920 руб.;

- по субсчету 91-1 – 708120 руб.;

– по субсчету 91-2 – 6637150 руб.;

• по кредиту счета 99 – 10624650 руб.;
• по дебету счета 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» –2124930 руб.;
• по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» – 521720 руб.

При реформации баланса бухгалтер сделал проводки (табл. 6):

Таблица 6

Бухгалтерские проводки по реформации баланса

Только после того, как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в регистрах бухгалтерского учета, выводят сальдо по всем счетам для непосредственного составления форм годового отчета.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Показатели по строкам 1150 и 1240 «Финансовые вложения» указывает на величину активов, представляющих собой финансовые вложения ООО «Кондитер» в векселя, акции, облигации и другие ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций.

Показатель по строке 1160 «Отложенные налоговые активы» указывает на величину отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом.

Показатель по строке 1220 «НДС по приобретенным ценностям» раскрывает величину НДС, уплаченного ООО «Кондитер» поставщикам, но не отнесенного на вычет при расчетах с бюджетом.

Показатели по строке 1230 «Дебиторская задолженность» раскрывает величину задолженности различных дебиторов перед ООО «Кондитер» без распределения по срокам ее погашения.

По строке 1310 «Уставный капитал» пассива баланса ООО «Кондитер» отражена величина уставного капитала предприятия, соответствующая величине уставного капитала, отраженного в учредительных документах.

Показатель по строке 1360 «Резервный капитал» раскрывает величину резервного фонда ООО «Кондитер», представляющего собой часть имущества предприятия, которая может расходоваться лишь на указанные в законе или уставе цели.

Показатель по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» раскрывает величину нераспределенной прибыли ООО «Кондитер» как отчетного периода, так и прошлых лет.

Показатели по строкам 1410 и 1510 «Заемные средства» отражает величину полученные и непогашенных ООО «Кондитер» долгосрочные и краткосрочных кредитов и займов вместе с суммой причитающихся процентов к уплате.

По строке 1430 «Резервы под условные обязательства» отражены резервы, созданные ООО «Кондитер» в связи с условными обязательствами в соответствии с ПБУ 8/2010. ООО «Кондитер» создает резервы для оплаты отпусков работникам, выплаты годовой премии в соответствии с трудовыми договорами.

Бухгалтерский баланс ООО «Кондитер» подписан генеральным директором и главным бухгалтером и заверен печатью. Также указана дата составления бухгалтерского баланса.

2.3 Взаимосвязь бухгалтерского баланса ООО «Кондитер» с другими формами бухгалтерской отчетности

Показатели форм бухгалтерской финансовой отчетности взаимодействуют между собой. Рассмотрим взаимосвязь Бухгалтерского баланса с Отчетом о финансовых результатах. Экономические ресурсы формируются за счет разности между доходами и расходами организации за отчетный период. Если доходы превышают расходы, то объем ресурсов (актив или пассив) растет. Если расходы превышают доходы, то объем ресурсов и источников их формирования уменьшается. В первом случае организация получает прибыль, во втором – убыток.

Связь между отчетом о финансовых результатах и бухгалтерским балансом раскрывается постулатом Пизани [23, 29]. Согласно этому постулату, разность между величиной собственного капитала на конец и начало отчетного периода, отраженная в пассиве бухгалтерского баланса, образует прибыль, которая должна быть равна разности между доходами и расходами отчета о финансовых результатах. Бухгалтерский баланс показывает статику, а отчет о финансовых результатах – динамику хозяйственной деятельности организации.

Используем этот постулат для анализа взаимосвязи баланса и отчета о финансовых результатах за 2019 г. ООО «Кондитер» (табл. 7).

Таблица 7

Связь между отчетом о финансовых результатах и бухгалтерским балансом

Как видно из таблицы 7 финансовый результат, сформированный как разность между величиной собственного капитала на конец и начало отчетного периода, отраженная в пассиве бухгалтерского баланса (формулы (2.1) – (2.3)) составила 7978 тыс. руб., что соответствует разнице между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса ООО «Кондитер».

Финансовый результат отражает показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах ООО «Кондитер». Таким образом, можно сделать вывод, что данные Бухгалтерского баланса взаимоувязаны с данными Отчета о финансовых результатах.

Взаимосвязь отчетных форм имеет логический и информационный характер.

Логическая взаимосвязь обусловлена методологически системой учета, системой бухгалтерских записей, основанной на принципе двойственности (принцип двойной записи). Суть ее состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей.

Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах отчетности: в отчете об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.