Файл: Косвенные налоги, их место в налоговой системе РФ.pdf

Поскольку, как показывает практика, существующий порядок применения счетов – фактур не обеспечивает достаточный уровень противодействия незаконному возмещению налога, одним из основных инструментов совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты НДС может стать установление более эффективной системы учета налога, предъявленного к вычету налогоплательщиками.

Одним из возможных вариантов такой системы могло бы быть введение специальных счетов (НДС – счетов) для учета налога, как получаемого в составе выручки от реализуемых товаров (работ, услуг), так и перечисляемого в составе платежей за приобретаемые материальные ресурсы (товары, работы и услуги производственного назначения).

Выделение сумм НДС из общего потока финансовых средств налогоплательщиков позволило бы установить особую систему прохождения сумм налога по специальным счетам всех хозяйствующих субъектов, открываемых в кредитных учреждениях, что повысило бы эффективность контроля за полнотой поступлений налога в бюджет [11, c. 65].

Однако, как показал углубленный анализ возможных последствий введения такой системы, она может привести к существенному отвлечению оборотных средств организаций и индивидуальных предпринимателей из оборота, что особенно негативно отразится на малом бизнесе, не располагающем свободными денежными средствами и имеющего ограниченный потенциал кредитных ресурсов.

Введение НДС – счетов «в жестком виде» может привести и к некоторым другим отрицательным последствиям. Неоднозначны и первые результаты применения НДС – счетов в республике Болгария, введшей такую систему начиная с 2003 года.

В связи с этим представляется целесообразным рассмотреть возможность введения НДС – счетов «в смягченном виде» в форме учетных регистров (аналитических субсчетов к расчетным счетам), позволяющих налоговым органам получить информационную базу для контроля за поступлениями налога в бюджет по сравнению с суммами налога, предъявленными к возмещению.

Этот вопрос в настоящее время прорабатывается с Банком России и конкретные предложения, о возможных изменениях в законодательство, будут подготовлены позднее.

В качестве эффективного средства налогового контроля за правильностью уплаты налога на добавленную стоимость могло бы стать внедрение электронных реестров счетов – фактур, что позволило бы, практически, создать единое информационное пространство по НДС.

Возможность для налоговых органов получения таких реестров и электронной обработки информации о счетах – фактурах обеспечит не только контроль за достоверностью информации об этих документах, но и повысит результативность встречных проверок налоговых органов.

---

Наличие электронной базы позволит также осуществлять эффективный обмен информацией между налоговой и таможенной службами в отношении внешнеторговых сделок.

В целях регулирования налоговой нагрузки ООО «Офис Групп» рекомендуется ввести на предприятии должность специалиста по налоговому планированию [4].

В его функции будет входить:

1. Изучать законодательство о налогах и сборах, методические указания и рекомендации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Министерства финансов Российской Федерации; отслеживать изменения в законодательстве; изучать концепции налоговых реформ; анализировать направления государственной налоговой политики.

2. Разрабатывать программы проведения мероприятий, позволяющих изменить налоговое положение предприятия (участие в капитале новых предприятий; изменение организационно-правовой формы; внесение изменений в учредительные документы предприятия; изменение порядка формирования уставного капитала, способствующего налоговой оптимизации; внедрение видов деятельности, по которым законодательством предусмотрено предоставление налоговых льгот; внесение изменений в кадровую и структурно-организационную политику предприятия; др.).

3. Разрабатывать основные концепции налоговой политики предприятия.

4. Осуществлять текущее налоговое планирование (разрабатывать налоговый бюджет; составлять прогнозы исполнения налоговых обязательств исходя из планируемых сделок; прогнозирует налоговые последствия от проводимых сделок, изменений организационной структуры предприятия; определять способы и условия формирования налоговой базы по видам налогов и сборов, источники их выплаты; составлять графики исполнения налоговых обязательств, проведения взаимозачетов; др.).

5. Совместно с финансовыми работниками предприятия и бухгалтерией определять учетную политику предприятия, устанавливать необходимость ее корректировки, просчитывать варианты положений учетной политики; разрабатывать методическую основу для определения состава затрат, относимых на себестоимость для целей налогообложения.

6. Разрабатывать предложения по наиболее эффективному использованию оборотных средств предприятия; вносить на рассмотрение руководителю финансового подразделения предложения по порядку использования и распределения прибыли, позволяющему управлять налоговым бременем, проекты схем налоговой оптимизации [4].

7. Совместно с юристом предприятия разрабатывать контрактные схемы, позволяющие создать оптимальные налоговые условия для осуществления различных сделок с учетом графика поступления и расхода финансовых ресурсов.

---

8. Разрабатывать комплекс мероприятий, позволяющих использовать налоговые льготы, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (реструктуризация предприятия, корректировка финансово-хозяйственной политики предприятия, участие в благотворительных и иных социальных программах, пр.).

9. Оформлять необходимую документацию для получения льгот, предоставления особых налоговых условий; курировать движение документации, прохождение ее через различные налоговые инстанции, принятие решения по предоставлению налоговых льгот.

10. Осуществлять стратегическое налоговое планирование (оценивать возможность введения новых налогов и сборов, изменения налоговых баз и ставок; составляет прогнозы налоговых обязательств предприятия в связи с проведением государственной налоговой реформы, при наступлении форс-мажорных обстоятельств; составлять график соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств предприятия; составлять обоснования планируемых к применению налоговых схем; прогнозирует эффективность применяемых налоговых схем; осуществлять оценку риска различных программ действий; др.).

11. Осуществлять внутренний налоговый контроль за своевременной и полной уплатой налогов и сборов в бюджеты, предоставлением отчетности по налогам и сборам в установленные сроки.

12. Направлять запросы в МНС России, иные налоговые и государственные органы.

Необходимость налогового планирования в ООО «Офис Групп» обусловлена тем, что на предприятии наблюдается увеличение суммы уплачиваемых налогов, что вызывает необходимость проведения мероприятий по минимизации налоговых обязательств на определенный период без нарушения законодательства. Т.е. оно означает выбор между различными вариантами деятельности лица для достижения возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств [4].

В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законами льгот и преимуществ, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства. То есть ООО «Офис Групп» необходимо организовать свои дела таким образом, чтобы получить максимальную налоговую экономию.

Резервы снижения налоговой нагрузки предприятия в результате проведения налогового планирования представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Резервы снижения налоговой нагрузки предприятия в результате проведения налогового планирования

---

Наименование налогов	Внедрение налогового планирования		Отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	До	После
Налог на добавленную стоимость, тыс. руб.	3862	3604	-258	93,3
Налог на доходы физических лиц	956	902	-54	94,4
Налог на прибыль организаций	28	19	-9	67,9
ВСЕГО	4846	4579	-267	94,5

Таблица составлена по: [4]

Таким образом, в результате налогового планирования сумма налога на добавленную стоимость в ООО «Офис Групп» будет снижена на 258 тыс. руб.

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Налоговая система Российской Федерации включает следующие элементы: взаимосогласованная совокупность налогов, сборов и платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов; система законов, указов и подзаконных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей.

Косвенные налоги – это налоги, включаемые в цену реализуемых товаров, работ, услуг. Продавец закладывает в цену определенный тариф (процент). В соответствии с Налоговым кодексом к косвенным налогам относятся акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС). И акцизы, и НДС являются федеральными налогами (п. 1,2 ст. 13 НК РФ). Поступления по НДС полностью зачисляются в федеральный бюджет, поступления по большей части акцизов – тоже (ст. 50 БК РФ).

ООО «Офис Групп» основано в 2000 г. Основным видом деятельности предприятия является оптовая и розничная торговля офисной мебели для персонала, мебели для руководителей, школьной мебели и мебели для детских садов, стульев и кресел. В настоящее время компания предлагает ассортимент более 250 моделей мебели для персонала и руководителей.

Мебель компании соответствует государственным и гигиеническим стандартам, принятым в Российской Федерации, и имеет целый ряд преимуществ, в ряду которых – доступность по цене, функциональность и востребованность на рынке.

---

В 2018 году по сравнению с 2017 годом товарооборот уменьшился на 310 тыс. руб., его темп роста составил 98,8%. Валовой доход уменьшился на 440 тыс. руб., темп роста составил 71,4%.

Таким образом, снижение товарооборота происходит медленнее, чем снижение валового дохода – 27,14% (98,8-71,4), что является положительным результатом. Уровень валового дохода составил в 2018 году 4,3%, в 2017 году 6%. Уровень валового дохода в товарообороте уменьшился на 1,7%. Уровень коммерческих расходов в 2018 году упал на 27,04%. Уровень рентабельности вырос на 10,4%. Уровень чистой прибыли снизился на 42,86%.

Издержки обращения в торговле характеризуют величину потребленных ресурсов в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Их анализ необходим главным образом для выявления резервов сокращения расходов. Издержки обращения имеют отрицательную динамику, в 2018 году они уменьшились на 230 тыс. руб., темп роста составил 72,96%. Таким образом, темп снижения товарооборота меньше темпа снижения издержек обращения. Прибыль от продажи товаров уменьшилась на 160 тыс. руб., ее темп роста составил 60%. Уровень рентабельности продаж увеличился на 0,828%, его темп роста составил 110,4%, что является хорошим показателем.

Налог на добавленную стоимость в отчетном периоде снизился на 48 тыс. руб. (или 1,23%), что связано с уменьшением суммы выручки от реализации товаров предприятия на 310 тыс. руб. По всем остальным федеральным налогам наблюдается увеличение показателей. В наибольшей степени увеличился налог на прибыль организаций. Прирост в 2018 году по сравнению с 2017 годом составил 7,69% или 2 тыс. руб. в абсолютном выражении. В целом наблюдается увеличение суммы федеральных налогов за исследуемый период на 13 тыс. руб.

Нагрузка косвенных налогов на предприятие уменьшается. Это вызвано снижением выручки от продаж предприятия в 2018 году по сравнению с предыдущим. Снижение стоимости налога на добавленную стоимость положительно повлияло на прибыль от продажи товаров, которая увеличилась в отчетном периоде на 210 тыс. руб.

Одним из важнейших вопросов совершенствования действующей системы налогообложения является реализация комплекса мер по повышению эффективности применения налога на добавленную стоимость, а том числе по администрированию этого налога, обеспечивающему около 50 процентов налоговых доходов налогового бюджета.

Выделение сумм НДС из общего потока финансовых средств налогоплательщиков позволило бы установить особую систему прохождения сумм налога по специальным счетам всех хозяйствующих субъектов, открываемых в кредитных учреждениях, что повысило бы эффективность контроля за полнотой поступлений налога в бюджет.

---