Файл: Совершенствование налоговой системы РФ, основные направления и особенности.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Роль налогов, налоговой системы и налоговой политики в экономическом развитии страны невозможно переоценить. Они влияют на экономический рост, устойчивость развития, структурные сдвиги в экономике, в конечном счете, на качество жизни и уровень благосостояния населения. Важными задачами любого государства являются: установление оптимальной структуры налогообложения; достижение высокой эффективности всех функций налогов (фискальной, распределительной, регулирующей, контрольной); поддержание справедливости в налогообложении и максимально возможное устранение искажающих воздействий налогов; минимизация издержек функционирования налоговой системы с точки зрения разных экономических субъектов; высокое качество налогового администрирования, поддержание налоговой дисциплины и уменьшение уклонения от налогов. Очевидно, достичь выполнения всех этих задач одновременно невозможно, поэтому в обществе всегда существует компромисс между разными целями.

В декабре 2016 года исполнилось 25 лет российской системе налогообложения, начало формирования которой было положено принятием Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов, определивших порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. За этот небольшой в историческом плане срок она прошла сложный путь допущенных ошибок и их исправлений, вводились одни налоги и отменялись другие, повышались и снижались налоговые ставки. В середине 1995 года в Минфине России была сформирована рабочая группа по подготовке Налогового кодекса Российской Федерации, перед которой была поставлена задача осуществить серьезные преобразования в системе налогообложения. В середине 1998 г. была принята и вступила в действие с 1 января 1999 года первая часть Кодекса, которая ознаменовала собой начало налоговой реформы. С ее принятием установлены общие положения налоговой системы страны, регламентированы все аспекты взаимоотношений государства и налогоплательщика, установлен порядок введения и отмены налогов и сборов. Более чем через 15 лет после принятия первой части Кодекса завершена работа над второй его частью. Принятие Налогового кодекса Российской Федерации в целом обеспечивает в целом стабильность и предсказуемость налоговой системы, ее упрощение, максимальную унификацию налоговых баз и правил исчисления и порядка уплаты отдельных налогов. Это наряду с другими мерами по созданию благоприятных условий для развития экономики и сокращению нелегального теневого оборота, должно способствовать существенному росту доходов как федерального бюджета, так и бюджетной системы в целом. После многочисленных экспериментов, допущенных и исправленных ошибок, неоднократных изменений в принятые главы Налогового кодекса в настоящее время имеется существенная основа для завершения формирования налоговой системы страны. Осталось, казалось бы, сделать небольшие шаги, и страна будет иметь постоянную, четко оформленную и научно обоснованную налоговую систему. Но это все кажется на первый взгляд — до формирования такой системы мы еще достаточно далеки. Налоговая реформа уже идет более восемнадцати лет, но конца ей не видно. Практическое применение принятых глав Налогового кодекса показывает, что наряду с решением многих имевшихся до его принятия проблем, возникли новые, не менее серьезные, проблемы. Они обусловлены поспешностью, непродуманностью некоторых решений, принятых при формировании и уточнении глав Кодекса. Поэтому в него продолжают вноситься многочисленные поправки. При этом ежегодное уточнение положений как первой, так и второй частей Налогового кодекса не смогло решить целый комплекс проблем, накопившихся в российской налоговой системе за годы налоговых преобразований. Без их решения налоговая реформа в нашей стране не может считаться окончательной. Поэтому необходимо выработать основные направления завершения реформы, завершить ее в ближайшее время и затем не изменять Налоговый кодекс в течение несколько лет.

В современной действительности в налоговой политике нашей страны укоренилась практика бездумного заимствования отдельных звеньев, элементов западной системы налогообложения без правильного понимания их значения и роли в общей системе государственного регулирования в этих странах и предварительной оценки их приемлемости и последствий от их применения для реального положения в России. При этом уже стало правилом, что всякое нововведение в налоговой сфере вначале представляется как «единственно верное, не имеющее иных альтернатив, решение», и лишь после того, когда оно доказывает свою несостоятельность, неадекватность российским условиям, пагубность для целей экономического и социального развития, власти начинают задумываться о том, как изменить свою политику или устранить последствия этих «единственно верных решений».

В результате вместо налоговой системы мы имеем хаотический, бессистемный подбор, методом «проб и ошибок», различного рода не «стыкующихся» между собой произвольно отбираемых видов налогов (налог с продаж то появляется, то исчезает, социальный налог то «налог», то «не налог», вместо подоходного налога фактически действует налог «на фонд зарплаты предприятий», налог на наследства внезапно пропадает, а таможенным пошлинам вообще отказано в праве называться «налогами»), а из налогового администрирования выпадает такой важный момент, как выявление скрытых доходов (даже «собираемость налогов» у нас определяется не как в других странах (от потенциальной налоговой базы), а как процент поступлений в казну от суммы «начисленных налоговых платежей» (т.е., фактически, только по объектам обложения, фигурирующим в отчетности, собираемой налоговыми органами).

В силу всего вышесказанного считаю выбранную тему работы актуальной на сегодняшний день, особенно в условиях экономической нестабильности характерной для экономики России.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующего комплекса задач:

– определить сущность налоговой системы России;

– исследовать механизм функционирования налоговой системы России;

– изучить сущность налоговой политики государства;

– оценить уровень развития налоговой системы России;

– разработать направления совершенствования налоговой системы России.

Объектом исследования в работе выступает налоговая система России.

Предметом исследования выступает функционирование налоговой системы и налоговая политика государства.

Период исследования: 2015 – 2017 гг.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили нормативно-правовые акты РФ, труды отечественных ученых-экономистов, а так же учебная и научная литература.

В процессе исследования применялись общие методы: наблюдение, формализация, абстрагирование, монографический метод, анализ, сравнение.

1 Теоретические аспекты налоговой системы России

1.1 Сущность налоговой системы

На сегодняшний день в отечественной науке единого мнения о понятии налоговой системы не сложилось. Такая ситуация во многом является результатом отсутствия легального определения. К наиболее сложной проблеме современной экономической науки относится понятие «налоговая система». При этом в научной и учебной литературе, особенно касающейся вопросов налогов и налогообложения, категория «налоговая система» используется очень широко. По мнению Э.Д. Соколова, не смотря на значительное количество доктринальных формулировок данного понятия, единое научное обоснованное понимание сущности налоговой системы отсутствует [23, с. 28]. Э.Д. Соколов рассматривает в своих трудах налоговую систему как правовую форму налогообложения, которая определяется экономическими условиями развития общества, которое функционирует в условиях рыночных отношений.

В советское время понятие «налоговая система» определялось как «совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения». С началом современных экономических изменений в России термин налоговая система так же вполне лаконично трактовался в Законе РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее – налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему [3]. Ряд исследователей трактует излишне односторонне налоговую систему. Так, О. Еремеева под налоговой системой любой страны понимает совокупность трех основных видов налогов: федеральных, региональных и местных [7]. при этом становятся очевидными недостатки данного определения, заключающиеся в сведении налоговой системы лишь к делению налогов и сборов по территориальному признаку, а также не учитывается тот факт, что не все страны имеют федеративное устройство, что приводит к тому, что налоги в этих странах либо вообще не подразделяются, либо подразделяются на государственные и местные.

В современной экономической литературе, наряду с упрощенными трактовками налоговой системы, достаточно часто встречаются излишне усложненные трактовки данного понятия. Например, по мнению О. Абдурахманова, в налоговую систему включается не только совокупность налогов и сборов, налоговый контроль и налоговое законодательство, но и принципы построения налоговой системы [5].

Трактовать налоговую систему как взаимосвязанную совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер предлагает А.В. Брызгалин [24]. А С.Г.  Пепеляев под налоговой системой понимает всю совокупность установленных в государстве существующих условий налогообложения [19].

Данные определения так же представляются не вполне удачными, так как в первом определении происходит фактическое отождествление налоговой системы с налоговыми отношениями, а во втором определении с условиями налогообложения.

По мнению И.И. Кочерова, налоговая система может быть определена как система, основанная на определенных принципах, урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов. В состав этой системы включаются не только налоговые платежи, в связи с уплатой которых возникают указанные отношения, но также налогооблагающие субъекты, т.е. лица, в пользу которых уплачиваются налоги и сборы, налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы внутренних дел, налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и некоторые др. Все эти элементы пребывают в постоянной и неразрывной взаимосвязи» [8].

Давая характеристику налоговой системы, указанные авторы акцентируют ᅚосновное ᅚвнимание ᅚна ᅚсубъектах ᅚналоговых ᅚотношений, ᅚпри ᅚэтом ᅚне ᅚучитывая ᅚобъект ᅚи ᅚсодержание ᅚпоследних.

Самым ᅚудачным ᅚподходом ᅚк ᅚопределению ᅚналоговой ᅚсистемы ᅚможно ᅚсчитать ᅚпозицию ᅚкорифея ᅚотечественного ᅚфинансового ᅚправа ᅚН.И. ᅚХимичевой, ᅚкоторая ᅚпредложила ᅚрассматривать ᅚее ᅚв ᅚузком ᅚсмысле ᅚкак ᅚ«совокупность ᅚналогов ᅚв ᅚсобственном ᅚсмысле ᅚслова» ᅚ[26]. ᅚВместе ᅚс ᅚтем ᅚона ᅚуказала ᅚна ᅚусловность ᅚданного ᅚтермина, ᅚпоскольку ᅚон ᅚможет ᅚтолковаться ᅚи ᅚболее ᅚшироко, ᅚчем ᅚсовокупность ᅚплатежей, ᅚили ᅚвообще ᅚв ᅚдругом ᅚаспекте, ᅚнапример, ᅚкак ᅚсистема ᅚналоговых ᅚорганов. ᅚБолее ᅚверным, ᅚпо ᅚмнению ᅚН.И. ᅚХимичевой, ᅚявляется ᅚзакрепленный ᅚв ᅚНалоговом ᅚкодексе ᅚРоссийской ᅚФедерации ᅚ[1, ᅚ2] ᅚ(далее ᅚ– ᅚНК ᅚРФ, ᅚКодекс) ᅚтермин ᅚ«система ᅚналогов ᅚи ᅚсборов», ᅚиз ᅚкоторого ᅚ«ясно, ᅚчто ᅚречь ᅚидет, ᅚво-первых, ᅚименно ᅚо ᅚплатежах ᅚи, ᅚво-вторых, ᅚо ᅚразличающихся ᅚмежду ᅚсобой ᅚплатежах» ᅚ[23].

Действительно, ᅚиспользование ᅚвместо ᅚнеоднозначного ᅚпонятия ᅚ«налоговая ᅚсистема» ᅚболее ᅚясного ᅚи ᅚчеткого ᅚтермина ᅚ«система ᅚналогов ᅚи ᅚсборов» ᅚявляется ᅚключом ᅚк ᅚрешению ᅚодной ᅚиз ᅚнаиболее ᅚсложных ᅚпроблем ᅚв ᅚроссийской ᅚнауке ᅚ– ᅚпроблемы ᅚтрактовки ᅚпонятия ᅚи ᅚсущности ᅚналоговой ᅚсистемы, ᅚкоторый ᅚснимает ᅚвсе ᅚдискуссионные ᅚвопросы, ᅚкасающиеся ᅚее ᅚнеоднозначного ᅚистолкования. ᅚТем ᅚболее ᅚчто ᅚтакой ᅚподход ᅚк ᅚопределению ᅚанализируемого ᅚпонятия ᅚуже ᅚизбрал ᅚотечественный ᅚзаконодатель, ᅚоперируя ᅚв ᅚНК ᅚРФ ᅚтермином ᅚ«система ᅚналогов ᅚи ᅚсборов».

Таким ᅚобразом, ᅚсистема ᅚналогов ᅚи ᅚсборов ᅚРоссийской ᅚФедерации, ᅚсогласно ᅚст. ᅚст. ᅚ12-15 ᅚи ᅚ18 ᅚНК ᅚРФ, ᅚпредставляет ᅚсобой ᅚсовокупность ᅚфедеральных, ᅚрегиональных ᅚи ᅚместных ᅚналогов ᅚи ᅚсборов, ᅚа ᅚтакже ᅚспециальных ᅚналоговых ᅚрежимов.

Подводя ᅚитог ᅚвсему ᅚвышесказанному, ᅚможно ᅚсделать ᅚвывод, ᅚчто ᅚна ᅚсегодняшний ᅚдень ᅚоднозначной ᅚтрактовки ᅚсущности ᅚналоговой ᅚсистемы ᅚне ᅚсуществуют, ᅚопределение ᅚналоговой ᅚсистемы ᅚу ᅚавторов ᅚиз ᅚразличных ᅚотраслей ᅚэкономики ᅚотличаются ᅚсущественно. ᅚ

Налоговое ᅚзаконодательство ᅚне ᅚсодержит ᅚопределения ᅚ«налоговая ᅚсистема». ᅚВ ᅚряде ᅚизданий ᅚможно ᅚвстретить ᅚутверждение ᅚо ᅚтом, ᅚчто ᅚданный ᅚтермин ᅚидентичен ᅚтермину ᅚ«система ᅚналогов ᅚи ᅚсборов». ᅚКак ᅚсчитает ᅚВ.Р. ᅚЗахарьин, ᅚпонятие ᅚналоговой ᅚсистемы ᅚзначительно ᅚшире ᅚи ᅚвключает:

– ᅚсистему ᅚналогов ᅚи ᅚсборов ᅚв ᅚРоссийской ᅚФедерации;

– ᅚсовокупность ᅚучастников ᅚналоговых ᅚотношений ᅚ— ᅚналогоплательщики, ᅚналоговые ᅚагенты, ᅚналоговые ᅚи ᅚтаможенные ᅚорганы;

– ᅚзаконодательство ᅚРФ ᅚо ᅚналогах ᅚи ᅚсборах ᅚ[11].

Целью ᅚсоздания ᅚналоговой ᅚсистемы ᅚявляется ᅚреализация ᅚпринципов ᅚналогообложения, ᅚобеспечение ᅚсвоевременного ᅚи ᅚполного ᅚвзыскания ᅚналогов ᅚи ᅚсборов ᅚв ᅚбюджеты ᅚвсех ᅚуровней, ᅚа ᅚтакже ᅚрациональное ᅚи ᅚэффективное ᅚиспользование ᅚсобранных ᅚсредств.

Основные ᅚпринципы ᅚналогообложения ᅚбыли ᅚсформулированы ᅚеще ᅚАдамом ᅚСмитом. ᅚПрименительно ᅚк ᅚсовременной ᅚтерминологии ᅚони ᅚмогут ᅚбыть ᅚопределены ᅚследующим ᅚобразом:

– ᅚсправедливость ᅚили ᅚравномерность ᅚналогообложения ᅚозначает, ᅚчто ᅚвсе ᅚграждане ᅚстраны ᅚдолжны ᅚучаствовать ᅚв ᅚформировании ᅚбюджета ᅚпосредством ᅚуплаты ᅚналогов, ᅚно ᅚпри ᅚэтом ᅚналоговая ᅚсистема ᅚдолжна ᅚдействовать ᅚс ᅚучетом ᅚдоходов ᅚи ᅚимущественного ᅚположения ᅚналогоплательщиков. ᅚРеализация ᅚданного ᅚпринципа ᅚможет ᅚбыть ᅚдостигнута ᅚпосредством ᅚиспользования ᅚпрогрессивной ᅚшкалы ᅚналогообложения ᅚ(например, ᅚпо ᅚналогу ᅚна ᅚимущество ᅚфизических ᅚлиц ᅚставка ᅚналога ᅚможет ᅚколебаться ᅚот ᅚ0,1 ᅚдо ᅚ2 ᅚ%) ᅚлибо ᅚпредоставлением ᅚльгот ᅚнаименее ᅚобеспеченным ᅚгруппам ᅚналогоплательщиков ᅚ(например, ᅚпо ᅚНДФЛ ᅚустановлены ᅚльготы ᅚпо ᅚ32 ᅚоснованиям ᅚи, ᅚкроме ᅚтого, ᅚдействует ᅚцелая ᅚсистема ᅚналоговых ᅚвычетов);