Файл: Косвенные налоги, их место в налоговой системе РФ.pdf

Введение

Под налогом, пошлиной, сбором понимается обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами.

Налоги бывают прямыми и косвенными, они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета.

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития.

Отличительной особенностью налоговых реформ в наиболее развитых странах являлись их постепенный эволюционный характер и тщательная теоретическая и практическая проработка. Одна группа государств (США, Канада, Англия, Япония и др.) сделала основной акцент на преобразование системы прямого обложения. Другая группа стран (Франция, Португалия, Греция, Ирландия, Италия и др.) основное внимание уделила возрастанию роли налогов на потребление.

Умение законодателей разумно варьировать эти статьи налогообложения позволило менее болезненно обеспечить переход от преимущественного обложения прибыли предприятий к преимущественному налогообложению частных лиц.

Все вышеизложенное определяет актуальность темы данного исследования.

Объект исследования – ООО «Офис Групп».

Предмет исследования – косвенные налоги и их место в налоговой системе Российской Федерации.

Цель работы – анализ косвенного налогообложения на примере ООО «Офис Групп» и разработка предложений по совершенствованию.

Поставленная цель работы обусловила решение следующих задач:

– рассмотреть теоретические аспекты косвенных налогов;

– провести анализ косвенного налогообложения на примере ООО «Офис Групп»;

– разработать пути совершенствования косвенного налогообложения в Российской Федерации.

В процессе исследования были изучены научные труды как отечественных, так и зарубежных авторов, таких как: П.В. Акинин, И.М. Александров, Л.А. Вашкевич, О.Л. Григорьева, В.А. Кашин, М.А. Петров, Н.Н. Селезнева, В.Ф. Тарасова и др., а также документы предприятия.

1 Теоретические аспекты косвенных налогов

---

1.1 Налоговая система Российской Федерации

Налог – безвозмездный, обязательный, невозвратный, регулярно взимаемый налоговыми органами платеж, предназначенный для удовлетворения государственной потребности в финансовых ресурсах [11, c. 212].

Налоговой системой признается совокупность налогов, сборов и иных аналогичных платежей, исчисляемых и уплачиваемых налогоплательщиками в соответствии с условиями, установленными в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Потребность в формировании налоговой системы определяется функциональными задачами государства. Эволюция государственности на протяжении всего исторического развития общества оказывает прямое влияние на изменение налоговой системы. Как результат организация налоговой системы государства выступает прямой характеристикой ее развития [7, c. 89].

В основе построения налоговой системы лежит ряд принципов, определенных Конституцией страны и Налоговым кодексом. Российская налоговая система имеет три уровня, определяемая уровнем регулирования и установления отдельных налогов: на уровне федерации, региона и муниципального образования.

На современном этапе развития России основу формирования ее налоговой системы обеспечивает один основной нормативный документ – Налоговый кодекс, включающий в себя две части:

– общую, регламентирующие основополагающие принципы организации налоговой системы, общий порядок исчисления налогов, вопросы организации и осуществления налогового контроля и налоговой ответственности. Общая часть кодекса действует с 1999 года;

– специальную, регламентирующую порядок исчисления отдельных федеральных, региональных и местных налогов [2, c. 105].

Специальная часть кодекса действует с 2001 года.

В основе обеспечения эффективности налоговой системы находится соблюдение конкретных требований, критериев и принципов. Исторически выделилось четыре основных принципа организации налоговой системы:

– во-первых, справедливость, выражающаяся во всеобщности налогообложения и соразмерности налогов доходам плательщиков [1, c. 298];

– во-вторых, определенность, выражающаяся в информированности плательщиков об условиях исчисления и уплаты налогов;

– в-третьих, удобство, выражающееся в создании комфортных условий уплаты налогов для плательщиков;

– в-четвертых, экономия, минимизация затрат на сбор налогов по сравнению с величиной налоговых поступлений [10, c. 212].

---

В современной интерпретации в российской практике в основу налоговой системы заложены следующие принципиальные положения:

– во-первых, обязанность по уплате установленных законодательством налогов и сборов возлагается на каждое лицо. Налоговое законодательство декларирует всеобщность и равенство налогообложения. Требования налогового законодательства основаны на учете фактической способности налогоплательщика к уплате налогов;

– во-вторых, налоговое законодательство не может носить дискриминационного характера и применять ущемляющие кого-либо критерии (социальные, расовые, национальные, религиозные и прочие);

– в-третьих, налоговые ставки не могут быть дифференцированы в зависимости от гражданства, происхождения капитала или формы собственности;

– в-четвертых, установление налогов и сборов подразумевает наличие экономического основания. Налоги и сборы не могут носить произвольный характер [9, c. 117];

– в-пятых, единое государственное пространство страны не может нарушаться устанавливаемыми налогами и сборами, создающими препятствия в осуществлении деятельности;

– в-шестых, обязанность по уплате налогов возникает только в том случае, если они предусмотрены Налоговым кодексом;

– в-седьмых, налоговым законодательством должны быть определены все необходимые элементы налогообложения. Требования налогового законодательства должны ясно и понятно раскрывать порядок исчисления и уплаты налогов;

– в-восьмых, налогоплательщик наделяется приоритетным правом толкования в его пользу противоречий, сомнений и неясностей налогового законодательства [12, c. 65].

Уровень качества налоговой системы проявляется через следующие индикаторы: во-первых, сбалансированность бюджетов всех уровней; во-вторых, обеспечение эффективности и роста объемов производства; в-третьих, стабильность уровня цен; в-четвертых, обеспечение эффективности социальной политики [5, c. 74].

В основу оценки налоговой системы закладываются следующие критерии:

– во-первых, критерий равенства обязательств, основанный на принципе справедливости налогообложения. Государственное принуждение к уплате налогов должно охватывать в равной степени всех граждан. При этом разное экономическое положение граждан требует выделения среди них тех или иных групп налогоплательщиков в соответствии с установленными критериями;

– во-вторых, критерий экономической нейтральности, характеризующий степень эффективности налоговой системы. Данный критерий используется для оценки степени влияния налогообложения на экономических субъектов и эффективное распределение ресурсов. Налог, в результате применения которого налогоплательщики существенно меняют свои решения, называется искажающим. Идеальное представление о налоговой системе подразумевает включение в ее состав только неискажающих налогов [20, c. 135];

---

– в-третьих, критерий организационной (административной) простоты, ориентированный на оценку расходов на сбор налоговых платежей (расходы на организацию и функционирование налоговой системы, расходы налогоплательщиков на исчисление и уплату налогов и так далее). Степень простоты построения налоговой системы прямо влияет на величину затрат на ее функционирование;

– в-четвертых, критерий гибкости, ориентированный на оценку способности налоговой системы проявлять реакцию на изменение экономических условий;

– в-пятых, критерий прозрачности, подразумевающий оценку способности налоговой системы обеспечивать возможность контролировать ее налогоплательщиками [18, c. 194].

1.2 Косвенные налоги в Российской Федерации

Налог – это, установленная государством обязательная плата, взимаемая с предприятий и населения.

Возникновение процесса взимания налогов обусловлено необходимостью вынужденного отчуждения государством определенной части созданной вновь стоимости в денежном выражении для удовлетворения возникающих общественных потребностей [19, c. 278].

Налог является основным доходом государственного бюджета, размер которого определяет парламент. Существование налогов способствует созданию финансовых, целенаправленных государственных фондов, которые соответствуют конкретным потребностям государства и общества в целом.

Все налоги подразделяются на прямые и косвенные [8, c. 59].

Среди разных видов налогов выделяют:

– налог на прибыль предприятия, частных лиц и другое, налог на заработную плату и отчисления на социальное страхование;

– налог с продаж, акцизы и т.д.;

– налог на собственность, на наследство, все виды недвижимости и землю.

В налоговой системе существует понятие социальная справедливость. Такая справедливость устанавливает налоговые ставки и предусматривает налоговые льготы в таком размере, чтобы они уравнивали условия налоговой нагрузки и не оказывали негативного воздействия на малодоходные предприятия и различные группы населения [16, c. 225].

Распределяются налоги следующим образом: около 1/3 прямых налогов остается в бюджете центральной власти, а в бюджет субъектов РФ направляется 2/3 налога на прибыль, НДС в пользу центра.

Такое соотношение косвенных и прямых налогов можно объяснить тем, что для сбережения государственной монополии на природное богатство страны абсолютно все суммы НДС, акцизов по нефти и нефтепродуктам, углю относятся к собственным доходам федерального бюджета. Косвенные налоги гарантируют государству получение необходимых ресурсов для выполнения общественных функций [17, c. 92].

---

Система налогообложения является конечным органом, который распределяет доходы между населением. Одним из основных федеральных налогов России является НДС.

Налог на добавленную стоимость является разновидностью налога с оборота, а также является одним из способов изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги:

– акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара);

– налог на добавленную стоимость;

– на наследство;

– на сделки с ценными бумагами и недвижимостью и другие [3, c. 267].

Такие налоги полностью или частично включаются в стоимость товаров или услуг.

При реализации товаров или услуг собственник получает налоговые суммы, которые обязан перечислить государству. Связь государства с плательщиком происходит через объект обложения.

О платежеспособности плательщиков можно судить только на основании связующих моментов. В косвенном налогообложении очень трудно осуществить мерное распределение обложения [6, c. 170].

Косвенные налоги обладают рядом преимуществ и недостатков. Косвенные налоги важны для государства в качестве фактора управления процессами внутренней экономики, воздействия на покупателей.

Косвенные налоги позволяют:

– влиять на потребление;

– регулировать спрос населения на определенные товары и услуги;

– оказывать воздействие на потребление;

– равномерно по всей территории страны распределять налоговую нагрузку [3, c. 269].

Косвенные налоги способствуют улучшению общей картины налоговой нагрузки в стране, помогают быстро ликвидировать в бюджете страны «дырки», так как денежные средства поступают в казну сразу после актов купли-продажи и после сделок.

С помощью данных налогов финансируются расходы по социальному обеспечению.

К косвенным налогам относятся:

1. Налог на добавленную стоимость. Выплачивается производителем на всех стадиях производственного процесса. Налог включается в итоговую стоимость продукции, поэтому фактически данный налог оплачивает покупатель.

2. Акцизы. Вводятся на сверхприбыль, на очень популярные товары. Входят в стоимость товара.

3. Выплаты за государственные услуги (плата за получение лицензии).

4. Таможенные пошлины [5, c. 77].

Косвенные налоги являются в определенной степени добровольными. С помощью косвенных налогов происходит регулирование внешнеэкономической деятельности, привлечение иностранных инвестиций, формируется прибыль предприятия и хозрасчетный доход. Косвенные налоги помогают государству получить в свое распоряжение необходимые ресурсы для выполнения общественных функций.

---