Файл: Налоги и налогообложение. Земельный налог.pdf

Земля - величайшее богатство государства Российской Федерации и нынешнем положенииэто имеет особое значение. Российская Федерация продолжает оставаться крупнейшим в миревладельцем земельных ресурсов.

Земельные ценности как субъект правоотношений также должны соответствовать нормамземельных отношений, поскольку землю нельзяотождествлять с природным объектом. Стратегической задачей государственной политики дляустойчивого экономического развития являетсяинтеграция земельных ресурсов в экономическийцикл при одновременном повышении эффективности их использования. Собственники земли,будь то организации или простые граждане, сталкиваются с таким понятием, как земельный налог.

Законом РФ «О земельных платежах» от 11 октября 1991 года введен налог в виде платы землепользователями за земельные ресурсы в налоговойсистеме России. Впервые в истории России этотзакон гласил, что за использование землёй в России взимается плата. Особую значимость в налоговой системе Российской Федерации занимает земельный налог. Несмотря на то, что на его долюприходится относительно небольшая доля общегодохода, налог на недвижимость является важнымисточником формирования местных домохозяйств^[7].

Со временем система земельного налогообложения не адаптировалась к нынешнему уровнюэкономического развития.

Земельное налогообложение является частью общей налоговой системы,действующей в России и отвечающей ее требованиям. Правила установления и взимания земельного налога регламентируется главой 31Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), а такженормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которые не должны противоречить НК РФ.

Признаются налогоплательщиками организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или правепожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельныхучастков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданныхим по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота и ограниченные в обороте, а также земельные участки изсостава земель лесного фонда и земельныеучастки, входящие в состав общего имуществамногоквартирного дома.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Земельный налог в современных условиях в бюджетах всех трех уровней бюджетного устройства РФ играет незначительную роль, посколькузанимает всего от менее 1% до чуть более 2-3%всех налоговых доходов соответствующего бюджета.

Являясь одним из главных источников формирования доходной части местных бюджетов РФземельный налог позволяет аккумулироватьсредства для достижения социальных и экономических приоритетов, стоящих перед местнымиорганами самоуправления. В налоговых доходахместных бюджетов налог на землю занимать значительную долю, но и собранные средства невсегда используются по целевому назначению.

Поэтому требуется разработка адекватных моделей налогообложения, обеспечивающих эффективное использование земель. При разработкеэтих моделей необходимо учитывать состояние ихарактер использования земельных ресурсов, атакже формирование устойчивых землепользователей. Для этого необходимо усилить стимулирующую функцию земельных платежей и увязыватьих с кадастровой оценкой земель и рентной доходностью земельных участков.

Вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и налогоплательщик обязан платить на территориях этих муниципальных образований (рис.1).

Рисунок1. Виды налогоплательщиков.

Но законодательство предоставляет право не платить налоги в определенных случаях^[8]:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов;

5) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

7) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

На сегодняшний день объектами согласно законодательству РФ считаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга), на территории которого введен налог.

Но есть объекты, которые не облагаются налогом (рис. 2).

Рисунок 2. Объекты, которые не облагаются налогом

1.3. Основные элементы налогообложения

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК^[9].

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В определении налоговой системы стоит:

1. Отношение каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

2. Отношение долей в праве общей собственности на земельный участок.

3. Предприятия определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке.

Согласно законодательству РФ, все физ. лица, которые занимаются частным бизнесом, определяют налоговую ставку сами на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

4. Исходя из пункта 3, налог для физ. лиц, четко определяется налоговой, которой предоставляют сведения земельные участки занятые водными объектами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

5. Налоги могут быть уменьшены или вообще не взиматься с лиц, если их доход составляет 10 000 рублей на одного человека.

- Героев ССР, героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

- инвалидов, имеющих III степень, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;

- инвалидов с детства;

- ветеранов и инвалидов ВОВ;

- физ. лиц, которые пострадали на Чернобыльской АЭС и имеют право на получение социальной поддержки;

- физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

7. Если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренной пунктом 5, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, то налоги не берутся.

Особенности изымания налогов с земельных участков, находящихся в общей собственности^[10]:

1. Земельные налог на участки, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого, кто является собственником земельного участка, в соответствии его квадратуре собственности.

2. Земельные налог, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого использователя земли, который является собственником земельного участка, в равных долях.

3. Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю на основании закона или договора переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоги налаживаются в отношении данного земельного участка для указанного лица и определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если покупателем здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, то оплата налога делится в соответствии с их доли собственности.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным временем оплаты земельного налога распространяется на организации, предприятия и физ. лица, которые ведут индивидуальный бизнес.

Налог устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных, но в то же время он ограничен (рис 3).

Рисунок 3. Налоговые начисления

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка^[11].

1.4.Порядок определения размера земельного налога

1. Налоговая стоимость начисляется по истечению налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16.

2. Организации и предприятия налог оплачивают самостоятельно, так же и физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью.

3. Если иное не предусмотрено пунктом 2, сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

4. Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

6. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

7. В случае возникновения у плательщика налогов в течение отчетного периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его часть) начисление налога на данный земельный участок производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности.