Файл: Налоги и налогообложение. Земельный налог.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. Экономика любого государства всегда сторонилась на налоговом законодательстве. Земля всегда являлась одной из самых необходимых потребностей для человека. Сегодня продажа и покупка земли стали обычным явлением. Но так как она находится в государственной собственности, то соответственно она облагается налогом. Это связано с тем, что именно налоги формируют доход бюджета любого города.

Еще с древних времен земля была предметом продажи и покупки. История рассказывает, что много войн проходили с целью захватить большую территорию земли.

Земля являлась кормилицей для всех людей. И именно всегда на нее цены были высоки. И как только люди стали продавать землю, то при продажи они обязаны платить налоги.

Продажа земель при приватизации является одним из источников пополнения государственного бюджета. И чтобы упорядочить все операции с землей, всегда существовали учреждения, которые контролировали эти процессы.

На сегодняшний день происходит достаточно высокий спрос населения на земельные ресурсы.

Система управления земельными ресурсами считается основным рычагом гарантирования безопасности владения. Гарантирование и укрепление безопасности владения земельным участком играет колоссальную роль, также как и развитие, поддержка определенных форм владения для всех социальных слоев населения.

Местное самоуправление обеспечивает безопасность владения земельным участком граждан.

Сказанным выше и является актуальность темы исследования.

Данной темой занимались такие ученые, как Б.В. Виноградов, И.П. Герасимов, Ю.А. Израэл, В.А. Ковдова и др.

Цель работы изучить и проанализировать земельный налог в РФ.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

- Рассмотреть основные положения, субъекты и объекты налогообложения.

- Выявить основные элементы налогообложения.

- Рассмотреть порядок определения размера земельного налога.

- Выявить и провести анализ трудностей, возникающих при расчете земельного налога.

- Проанализировать ответственность за земельные правонарушения.

Объект исследования: земельный налог.

Предмет исследования: применение земельного налога для населения в РФ.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Основные положения Земельного Законодательства Российской Федерации

1.1. История и современность земельного налогообложения

Одним из основных источников дохода местных бюджетов является земельный налог. К сожалению, данный налог занимает небольшую долю среди объема доходовмуниципальных образований. Тем самым данная тема является актуальной в настоящеевремя. Проблемы, связанные с налогообложением, неиспользованным доходнымпотенциалом по сей день, обусловлены исторически. В статье мы будем рассматриватьразвитие налоговой системы поземельного налогообложения в России, анализироватьпроблемы земельного налогообложения, искать пути их решения опираясь наисторический опыт.

В налоговой системе РФ, земельный налог играет не мало важную роль, он является одним из поимущественных местных налогов и зачисляется в бюджетымуниципальных образований полностью. Несмотря на это, в настоящее время данныйналог имеет небольшую долю в налоговых доходах местных бюджетов.

Множество проблем, связанных с налогообложением земли вплоть до настоящего времени обусловлены исторически^[1].

Первые государственные образования Древней Руси были родовые общины, основывались они на натуральном способе ведения хозяйства, который определялнатуральные формы налогов и повинностей. Плата за предоставление частному лицуправа пользоваться казенной землей входило в дань или оброк, которым облагалось всесвободное и полусвободное население.

Значительное богатство давала земля на которой работали люди и развивалось сельское хозяйство. На Руси и в других странах земля становилась большимбогатством. Князь владел лугами, лесами, озерами. А это значит что лучшие пастбища,лучшие рыбные места и лучшие пахотные земли принадлежали князю. Люди,работающие на земле – уплачивали дань, но потом, постепенно, попадали взависимость, их принуждали работать на князя, в его хозяйстве. Поземельнаязависимость возрастала.

С XI-XII вв. на Руси земля попадает под обложение. Существовало общее правило для налогообложения, налог с земли рассчитывался с чистого дохода. Чистыйдоход в разных странах определялся по-разному. Самым распространенным способомявлялось измерение земли и обложение ее по количеству.

С XIII в. до середины XVII в. единицей обложения земли в России была соха. Одна соха соответствовала – 400 десятин в служивых землях и 300 в церковных.Значение сохи несколько раз менялось. Под этим названием подразумевалоськоличество труда, либо территория обрабатываемых земель, либо хозяйственнойединицы, также соха являлась финансовой единицей.

Земля подлежала обложению по количеству, затем землю делили по плодородию. Образовывается принцип – «плохое качество земли вознаграждаетсяприбавкой количества или приравнивания ее количества к меньшему количествучетвертей лучшей земли»^[2].

При уплате обложений монастыри пользовались привилегией, остальные категории плательщиков не были четко определены в оценке доходности, поэтому небыли исключены злоупотребления.

Уровень развития земельных отношений поднимается только при возникновении Московского государства. Нормы налога отсутствуют, системаусложняется, используются несколько единиц обложения.

К началу XVIII в. В России существовала система налогообложения, при которой доходность земли не учитывалось, но учитывалось сочетание комбинацийпоземельного принципа с поимущественным.

С середины XVIII в. и начала XIX в. системы земельного налога не было, главным налогом была – подушная подать.

С 1843 г. по 1856 г. проводятся кадастровые работы для определения земель(промыслов, лесов) по доходности. Определяются земли по качеству, названию почв ипо возделываемым культурам. На основании этого составлялась таблица по которойопределяли урожайность зерна в определенных районах. Затем высчитывался валовойдоход, из него вычитали затраты производства и получали чистый доход по которомуопределяли оклад оброчной подати.

В 1851 г. Николаем I был принят устав о земских повинностях. Сбор с земель брали с десятины, но при этом доходность земли не учитывалась. Поступления поналогам с земель составляли 70% по земским сборам^[3].

При правлении Александра II (1855-1881 гг.) происходит отмена крепостногоправа, на новый уровень поднимается земельное законодательствоМанифест и Положение 19 февраля 1861 г. (общее положение о крестьянах,положение о выкупе и др.) декларировали отмену крепостной зависимости, установивправо крестьян на земельный надел и порядок осуществления выкупных платежей занего. Крестьяне уплачивали казне рассроченные на 49 лет выкупные платежи^[4].

С 1865 г. по 1879 г. принимали более 300 документов о взимании государственных и земских повинностей. Одним из важных был оброк с казенныхкрестьян за пользование землей. Земской управой для каждой губернии устанавливалсясвой налог. Учитывались участки земли или доходы от владения.

В 1861 г. оброчную подать увеличили в 2,25 раза, она стала составлять 3,30 рублей. А в 1862 г. сбор на оброчную подать с десятины обрабатываемой земли брали вразмере до 9 копеек.

Законом от 12 июня 1886 года оброчная подать была преобразована в выкупные платежи крестьян за землю, которые вместе с мирскими сборами давали госбюджетуРоссии основные земельные доходы. Так по росписи на 1910 год было запланированособрать государственных земельных сборов на сумму 25 млн. рублей^[5].

В 60-х годах XIX в. в ходе реформ четко выделяется земельный налог. Поступления в бюджет увеличиваются.В 1875 г. устанавливается новый «государственный поземельный» налог.

Обложению подлежат все земли кроме казенных. С каждой губернии или области сумма налога высчитывалась умножением десятин земли на средний оклад налога сдесятины. Размеры поземельного налога менялись.

В 1884 г. Александр III принял закон, в котором были установлены размеры налога, величина его была ¼ копеек до 17 копеек с десятины.

При Николае II (1894 – 1917 гг.) существовал сельскохозяйственный кризис, наряду с другими налогами был снижен и поземельный налог наполовину с 1896 г. на10 лет.

К концу XIX в. в России существовало налаженная система налогов, также как и контроль за их поступлениями. При этом обложение было не велико. Причинамиявлялись: освобождение дворян от налогов, а хозяйства крестьян были маломощными,также крепостнические пережитки в деревне еще сохранялись.

Земельный налог был отменен в 1917 г. после октябрьской революции (декрет ВЦИК от 19.02.1918 г. «О социализации земли» и от 30.10.1918 г. «Об обложениисельских хозяев натуральным налогом»). Советское правительство принимаетсельскохозяйственный налог. Для нового налога устанавливаются нормы доходности.

С переходом к рыночной экономике происходит дальнейшее развитие налогообложения. С принятием Закона Российской Федерации от 11.01.1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» под платой за землю предусматривается платноеземлепользование: земельный налог; арендная плата; нормативная цена земли. В закон«О плате за землю» вносились дополнения и изменения ставок налога, льгот, размерадолей и т.д.

В начале 80-х гг. XX века в связи с происходящими изменениями вдействующей системе налогообложения, указом Президиума ВС СССР «О местныхналогах и сборах» от 26 января 1981 года был введен ряд налогов, в состав которыхвошел и земельный налог. Данный налог исчислялся с квадратного метра земельнойплощади по различным ставкам, взимался с кооперативных предприятий, учрежденийи организаций, а также граждан СССР, иностранных физических и юридических лиц илиц без гражданства, которым в установленном законом порядке были выделеныземельные участки. От уплаты налога освобождался достаточно широкий кругюридических и физических лиц.

В сокращении доходов в бюджет повлияло скорректированные налогообложения по земельному налогу, что вызвало внесение поправок в налоговоезаконодательство. Высокая цена за земельные участки и землеустроительные работыстало причиной недополучения доходов от земельного налога в бюджет, такаяситуация существует и в настоящее время.

В 80-е годы XX в. существовал закон о купли-продажи земли населению. Не многие могли приобрести участки из-за высокой цены. А те, кто мог приобрестиземлю, не обрабатывал ее, что нанесло вред развитию сельского хозяйства.

Сейчас стоимость участка земли также как и проведение землеустроительных работ являются недоступными по цене для многих людей. Также налогоплательщикине всегда могут зарегистрировать права на находящиеся в собственности земельныеучастки, поэтому налог на эти участки не исчисляется и не уплачивается.

Для полного учета земель и вовлечение их в хозяйственный оборот есть возможность кредитования населения на приобретение участков под не высокийпроцент. Ставка налога зависит от определения вида и типа пользования земельныхучастков. Если земельный участок используется не по назначению, в этом случае, всоответствии со ст. 8.8 КоАП предусмотрена административная ответственность. Прирасчете земельного налога ориентируются на тип использования разрешенного вдокументах с фактическим. В случае не совпадения, зачастую увеличивают суммуналога. Пониженную ставку земельного налога используют при совпаденииразрешенного и фактического пользования земельным участком.

1.2. Основные положения, субъекты и объекты налогообложения

Действующая система налогообложения служит основой аккумулирования налоговых поступлений сцелью формирования доходов консолидированныхбюджетов субъектов РФ. Для устойчивого экономического развития любого государства одной из основных целей является вовлечение земельных ресурсов в экономический оборот и повышение эффективности их использования. Одной из причин,препятствующей этому, считается недоработка системы земельного налогообложения, что выражается в нестабильности нормативно-правового регулирования, несовершенстве процедуры администрирования платы за земельные ресурсы, а также отсутствии интегрированной системы взаимодействия органов исполнительной власти и органовместного самоуправления в сфере налогообложения земли. Сложившаяся к настоящему времениэкономическая ситуация в стране и распределениеземель требуют усовершенствования действующейсистемы налогообложения земель, при которой плата за землю выступала бы эффективным инструментом развития земельных отношений на всехуровнях власти. Создание единой системы платежей за пользование землёй позволит выровнятьэкономические условия хозяйствования землепользователей (землевладельцев)^[6].