Файл: Учёт лизинговых операций.pdf

Ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 410542 рублей, в том числе НДС - 62625 рублей. Объект основных средств относится к III амортизационной группе, а срок полезного использования установлен в 4лет.

В договоре предусмотрено применение ускоренного метода амортизации с применением повышающего коэффициента 2,5.

На момент получения имущества бухгалтерия ОАО "РАНТ-ТРАНС" сформировала следующую проводку:

Дт 001 - 10000000 рублей - на забалансовом счёте отражена стоимость оборудования, полученного по договору лизинга.

Ежемесячные лизинговые платежи находят отражение в следующих проводках:

Дт 20 Кт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") - 347917 рублей - начислена сумма лизинговых платежей за отчётный месяц;

Дт 19 Кт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") - 62625 рублей - отражена сумма НДС по лизинговому платежу;

Дт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") Кт 51 - 410542 рублей - перечислен лизинговый платёж за отчётный месяц;

Дт 68 (субсчёт "НДС") Кт 19 -62625 рублей - отражён зачёт суммы НДС по оплаченному лизинговому платежу.

В момент окончания срока действия договора лизинга (в нашем случае при переходе права собственности к лизингополучателю) его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счёта 001 "Арендованные основные средства":

Кт 001 - 10000000 рублей.

Вместе с тем делается следующая проводка:

Дт 01 (субсчёт "Собственные основные средства") Кт 02 (субсчёт "Износ собственных основных средств") - 10000000 рублей - отражено принятие лизингового имущества на баланс.

Обращаясь к практике параграфа 2.2.1, разъясним вариант досрочного выкупа лизингового имущества в случае его учёта на балансе лизингодателя. Воспользовавшись данными того же примера, внесём в перечень проводок необходимые дополнения:

Дт 01(субсчёт "Собственные основные средства") Кт 01 (субсчёт "Арендованные основные средства") - 10000000 рублей - арендованное имущество переведено в состав собственных основных средств;

Дт 97 Кт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") - 3479170 рублей - досрочно начислены лизинговые платежи;

Дт 19 Кт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") - 626250 рублей - отражена сумма НДС по досрочно начисленным лизинговым платежам;

Дт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") Кт 51 - 626250 рублей - досрочно перечислены лизинговые платежи в окончательный расчёт;

Дт 68 Кт 19 - 626250 рублей - отражён вычет по НДС по оплаченным лизинговым платежам (НДС берётся в полном размере, т.к. лизинговые платежи приняты к учёту и оплачены ; здесь оплата лизинговых платежей не является авансовым платежом);

Дт 20 Кт 97 - 347917рублей - ежемесячно списывается на себестоимость досрочно начисленная амортизация до окончания срока договора лизинга (10 месяцев).

Отражение остальных финансово-хозяйственных операций аналогично вышеизложенному примеру.

2.3 Расчёт лизинговых платежей

Среди немногочисленных недостатков лизинга самым большим является сложность организации и громоздкость составления расчётов лизинговых платежей. В данном разделе будут рассмотрены теоретические и практические аспекты расчётов. Организация процесса расчёта лизинговых платежей так же в обязательном порядке базируется на Законе о лизинге.

Стороны договора лизинга по обоюдному согласию могут выбрать один из двух вариантов расчётов лизинговых платежей:

 метод равных платежей (ситуация, при которой стоимость лизингового имущества погашается равными долями в течение всего срока действия договора);

 метод потока денежных средств (ситуация, при которой лизинговые платежи высчитываются в соответствии с объёмом затрат, понесённых в данном отчётном периоде);

Для проведения сравнительного анализа представленных методов сначала рассмотрим механизм реализации каждого в отдельности.

Расчёт лизинговых платежей методом составляющих

При применении метода составляющих вне зависимости от выбранного метода начисления амортизации формула для расчёта лизинговых платежей выглядит следующим образом:

(1)

АО - величина амортизационных отчислений;

ПК - плата за использованные кредитные ресурсы;

ЛП - лизинговая премия лизингодателю;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги.

Расчёт амортизационных отчислений в отношении имущества, полученного (сданного) в лизинг, может осуществляться следующими методами:

Линейный способ: в данном случае расчёт производится по формуле:

(2)

ПС - первоначальная стоимость;

На - норма амортизации в %;

m - число лет (срок договора);

Способ уменьшаемого остатка:

(3)

АО_t - сумма амортизационных отчислений, подлежащих уплате в данном году;

ОС - остаточная стоимость;

Способ по сумме чисел лет полезного использования:

(4)

- порядковый номер года;

m - нормативный срок службы оборудования;

q - количество лет, оставшихся до истечения срока службы;

Способ списания стоимости пропорционально выпуску продукции:

(5)

_общ - объём продукции, выпускаемый за весь срок использования;

V_t - объём продукции, произведённой в данном периоде.

Расчёт платы за использованные кредиты осуществляется по следующей формуле:

(6)

ОС_н - расчётная остаточная стоимость на начало периода;

ОС_к - расчётная остаточная стоимость на конец периода;

Q - коэффициент, учитывающий долю заёмных средств;

КР_t - кредитные ресурсы, используемые при приобретении имущества;

L - длительность периода в днях.

Расчёт суммы НДС по лизинговому имуществу производится по следующей формуле:

(7)

В - выручка от сделки по договору лизинга;

С_ндс - ставка НДС, %.

Теперь, применяя эти формулы на практике, мы рассчитаем арендные платежи за транзакции, совершенные в ОАО «ИвГорЭлектроТранс». Рассмотрим два варианта расчета амортизации и с учетом оборудования в балансовом отчете лизингодателя и оборудования на балансе лизингополучателя: линейный метод и сумма количества лет полезного использования. Рассчитать лизинговые платежи будет компонентным методом.

Так же будем полагать, что для совершения сделки были привлечены сторонние заёмные средства в размере 10000000 рублей.

Данные для расчётов будут следующими:

Первоначальная стоимость - 10000000 рублей;

Заёмные средства - 10000000 рублей;

Норма амортизационных отчислений - 10%;

m - 4 года;

k - 2,5;

Лизинговая премия - 5%;

Ставка по кредитным ресурсам - 25%;

Плата за дополнительные услуги - 12%;

Периодичность платежей - раз в месяц.

При применении линейного метода начисления амортизации расчёты представятся следующими.

Размер амортизационных отчислений в соответствии формуле (2) составит:

2,5*4*(10000000*10%)/100% = 10000000 рублей;

Поскольку для расчёта платы за кредитные ресурсы нам потребуется рассчитать среднегодовую стоимость имущества, то представим это в таблице 3.2.1.1.

Таблица 3.2.1.1 Среднегодовая стоимость

Поскольку объём заёмных средств совпадает с первоначальной стоимостью, т.е. оба показателя составляют 10000000, то коэффициент Qв формуле (3) будет равен 1.

ПК₁=8750000*(365/365)*(25/100) = 2187500 рублей;

ПК₂=6250000*(365/365)*(25/100) = 1562000 рублей;

ПК₃=3750000*(365/365)*(25/100) = 937500 рублей;

ПК₄=1250000*(365/365)*(25/100) = 312500 рублей.

Общая сумма привлечённых средств составит:

ПК_общ=2187500+1562000+937500+312500 = 5000000 рублей;

Размер лизинговой премии рассчитаем по формуле (4):

10000000*5% = 500000 рублей;

Сумма платы за дополнительные услуги по формуле (5):

10000000*12% = 1200000 рублей;

НДС рассчитаем по формуле (6)

(10000000+5000000+500000+1200000)*18% = 3006000 рублей;

Итого вся сумма лизинговых платежей согласно формуле (1) составит:

10000000+5000000+500000+1200000+3006000 = 19706000 рублей;

Ежемесячные лизинговые платежи будут составлять:

19706000/48 месяцев = 410542 рублей (в т.ч. НДС - 62625 рублей).

Теперь мы будем рассчитывать лизинговые платежи по компонентному методу, но рассчитывать амортизацию с использованием суммы лет полезного использования: все данные, кроме расчета оплаты заемных средств, остаются без изменений. Для расчета платы за кредитные ресурсы мы рассчитаем среднюю годовую стоимость, рассчитав амортизацию с использованием суммы лет полезного использования.

Занесём расчёты в таблицу 3.2.1.2

Таблица 3.2.1.2 Среднегодовая стоимость

Теперь рассчитаем плату за кредитные ресурсы по-прежнему с помощью формулы (3). Поскольку объём заёмных средств составляет 100%, то и Q будет равно 1:

ПК₁=8000000*(365/365)*(25/100) = 2000000 рублей;

ПК₂=4500000*(365/365)*(25/100) = 1125000 рублей;

ПК₃=2000000*(365/365)*(25/100) = 500000 рублей;

ПК₄=500000*(365/365)*(25/100) = 125000 рублей;

ПК_общ= 2000000+1125000+500000+125000 = 3750000 рублей.

НДС по-прежнему рассчитаем по формуле (5):

НДС = (10000000+3750000+500000+1200000)*18% = 2781000 рублей.

Общая сумма лизинговых платежей по формуле (1) составит:

10000000+3750000+500000+1200000+2781000 = 18231000 рублей.

Ежемесячные лизинговые платежи будут составлять:

18231000/48 месяцев = 379813 рублей (в т.ч. НДС - 57936 рублей).

Расчёт лизинговых платежей методом потока денежных средств

Поскольку этот метод основан на планировании денежных потоков, все расчеты будут основываться на размере и частоте выплаты кредитных ресурсов. Математический аппарат этого метода представлен следующими формулами:

Единовременный платёж за период:

(8)

ПС - первоначальная стоимость;

m - срок полезного использования.

Проценты по кредиту высчитываются по следующей формуле:

(9)

Размер платы за дополнительные услуги и лизинговая премия рассчитываются аналогично сумме процентов. НДС высчитывается посредством умножения всей стоимости лизинга на ставку НДС.

Продемонстрируем наглядно применение данного метода на уже имеющемся примере. Данные те же:

Первоначальная стоимость - 10000000 рублей;

Заёмные средства - 10000000 рублей;

Норма амортизационных отчислений - 10%;

m - 4 года;

k - 2,5;

Лизинговая премия - 5%;

Ставка по кредитным ресурсам - 25%;

Плата за дополнительные услуги - 12%;

Периодичность платежей - раз в месяц.

В соответствии с формулой (8) платёж за период составит:

П_Е = (10000000 / 4)/12 = 208334 рублей;

Для наглядности расчётов занесём все данные в таблицу 2.3.2.1

Таблица 2.3.2.1 Расчёт лизинговых платежей

После анализа результатов расчета лизинговых платежей с использованием метода денежного потока мы заключаем, что разница между результатами расчетов с использованием метода компонента и методом денежного потока довольно значительна и составляет 44%. 225 рублей с использованием метода амортизации методом линейного метода на основе суммы полезных лет. Это различие делает представленную версию расчета денежного потока непривлекательной.Та же тенденция проявляется и с точки зрения налогообложения, когда сумма НДС, обусловленная бюджетом, колеблется от 2,5 до 3 миллионов евро. Компонентный метод определяет, среди прочего, низкую налоговую нагрузку на лизинговых потребителей.