Файл: Учёт лизинговых операций.pdf

Введение

Введение в современный оборот понятия "лизинг" (от англ. to lease - нанимать) связано с экономическими манипуляциями телефонной компании "Белл" из США. Именно руководство данной компании в 1877 г. приняло решение не продавать свои телефоны, а сдавать их в аренду. После лизинг прочно входит в экономический инструментарий ведущих экономических субъектов.

Практика применения лизинговых операций в России занимает весьма скромный период. Лизинг начинает развиваться с 1998 - 1999 годов, хотя первые лизинговые компании появились ещё в 90-е гг. и успешно функционируют и по сей день. Среди них можно выделить "Балтийский лизинг" и "Московская лизинговая компания". Первая практика применения лизинговых сделок связана с арендой дорогостоящего оборудования ЭВМ.

Кризис 1998 года стал мощным толчком для развития лизинга в России. В частности, этот кризис натолкнул предприятия на решение проблемы обновления своих производственных фондов. Экономический кризис тех лет так же доказал, что есть и более выгодные пути решения своих "устаревших" проблем, нежели оформление дорогостоящих кредитов.

Поэтому в России бурными темпами растёт популярность такого вида кредитования, как лизинг, который полностью обеспечивает финансирование капиталовложений, не позволяя при этом предприятию лишиться своей финансовой ликвидности, а так же даёт возможность предприятию по-прежнему направлять ликвидные средства в различного рода капиталовложения.

Так же лизинговые операции удобны с точки зрения налогообложения, так как применение схем лизинговых сделок может позволить уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В данном случае, когда предприятие берёт какой-либо объект по лизингу, все затраты по его финансированию может относить на себестоимость продукции через лизинговые платежи. Так проценты по лизингу будут включены в себестоимость продукции и уменьшат прибыль к налогообложению. Так же списание всех затрат на себестоимость при лизинге могут уменьшить общую сумму налога на имущество.

На сегодняшний день лизинг в России является мощным инструментом долгосрочного финансирования при приобретении предприятием основных производственных фондов. Именно этим и объясняется актуальность выбранной темы. Целью данной работы является изучение аспектов ведения бухгалтерского учёта лизинговых операций.

Цель определяет решение следующих задач:

 рассмотрение теоретических моментов ведения бухгалтерского учёта лизинговых операций;

 изучение основ учёта лизинга на примере ОАО "РАНТ-Транс".

Нормативной базой исследования послужили Гражданский кодекс РФ, Закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и соответствующие Положения по бухгалтерскому учету.

Методической базой исследования послужили учебники и учебные пособия российских авторов, материалы из специализированных журналов и сайтов Интернета.

Глава 1. Теоретические и методологические аспекты учёта лизинговых операций

1.1 Понятие, сущность и виды лизинга

Теоретические проблемы, связанные с отсутствием единой терминологии в области регулирования лизинговых операций, даже на международном уровне, препятствовали применению лизинговой практики в России^[1].

Этот аспект неоднократно подчеркивался специалистами в области лизинговых отношений, консультантами, аналитиками, а также руководителями организаций, которые непосредственно практикуют этот тип лизинговых отношений. И даже после принятия федерального закона о лизинге его последующие издания не могли окончательно решить все спорные вопросы^[2].

Само явление лизинга регулируется не только отдельными законодательными актами, но и закреплено на уровне Гражданского кодекса. Так, в соответствии со статьёй 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (т.е. договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. В Федеральном законе от 29 октября 1998г "О финансовой аренде (лизинге)" мы находим следующее определение: лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Понятие "договора лизинга" так же трактуется данными правовыми актами.

Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем^[3].

Лизинг может касаться всех непригодных для использования активов: зданий, сооружений, транспортных средств, оборудования, другого движимого и недвижимого имущества - всего, что может быть использовано в коммерческих целях. Кроме того, нормативно-правовые акты вводят определенные ограничения на финансовый лизинг: они не могут быть землей, другими природными объектами, а также имуществом, которое по закону не может быть сфере свободного движения^[4].

Как и любое экономическое учреждение, лизинг подразумевает существование определенных субъектов его деятельности. Темы аренды включают:

• Лизингодатель является физическим или юридическим лицом, которое при осуществлении аренды использует средства, заимствованные или заимствованные для приобретения товаров, указанных лизингополучателем у продавца, определенных последним, уступкой или без последующей передачи от этого имущества до права собственности арендатора;

• Лизингополучатель является физическим или юридическим лицом, которое по договору аренды обязуется приобретать имущество, приобретенное арендодателем, за временную плату, срок использования и владения;

• Поставщик является физическим или юридическим лицом, которое в соответствии с договором купли-продажи с арендодателем продает указанное ему товар в течение указанного срока, который является предметом аренды. Продавец может одновременно выступать в качестве арендатора в тех же лизинговых отношениях^[5].

Общая схема организации лизинговой сделки представлена на рисунке 1.

Рисунок 1, Схема лизинговой сделки и финансовых потоков

Зачастую, лизингодателями могут выступать следующие участники экономических взаимоотношений:

финансовые лизинговые компании (которые создаются намеренно для осуществления лизинговых сделок; их основная деятельность - оплата имущества, т.е. финансовые сделки);

специальные лизинговые компании (такие в силу рода своей деятельности не только осуществляют финансирование сделки, но и берут на себя организацию всего комплекса услуг нефинансового характера);

банки и их филиалы (при условии, что в их уставе предусмотрен данный вид деятельности);

любое предприятие, имеющее источники денежных средств, достаточных для осуществления лизинговой деятельности.

Важно заметить, что после вступления в силу 10.02.2002 г. Федерального закона от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", для выполнения операции финансового лизинга лицензии не требуется.

Экономические отношения, возникающие между сторонами договора лизинга, проявляются через следующие функции:

 производственно-снабженческие - приобретение во временное пользование необходимого имущества;

 финансово-экономические - более целесообразное использование имеющихся финансовых ресурсов и экономия за счёт лизинговых налоговых льгот.

Классификация лизинговых сделок представляется в двух его основных формах: внешний лизинг (международный) и внутренний. При первом варианте лизинга один субъект лизинговой сделки выступает нерезидентом страны, внутренний же лизинг подразумевает, что оба - и лизингодатель и лизингополучатель - являются резидентами одной страны. Данное разграничение указано в статье 6 Федерального закона от 29 октября 1998 "О финансовой аренде (лизинге)" №164-ФЗ.

В первоначальном издании Закона о финансовом лизинге были задействованы два основных вида лизинга: (1) финансовый лизинг (когда срок полезного использования актива сопоставим с его сроком полезного использования; в конце периода использования остаточная стоимость арендованного объекта близка к нулю, и объект может быть без дополнительных финансовых вложений (стать собственностью арендатора); 2) операционная (срок действия имущества, арендованного арендатором, значительно меньше срока его полезного использования, здесь, по истечении срока аренды, арендованный актив возвращается арендодателю и может быть выкуплен или выкуплен арендатором; арендатор до остаточной стоимости). В этом издании Закона такая классификация не вводится. Однако в Статьях 11 (5) и Статье 14 предусмотрено, что после истечения срока аренды имущество может в зависимости от условий, согласованных заранее, оставаться у арендатора или возвращаться арендодателю.

Таким образом, классификация, приведенная в законе от 1998 года, косвенно подтверждается законом от 2002 года.

Наряду с этим выделяют следующие виды лизинга:

1) в зависимости от объёма обслуживания:

 "чистый" (все расходы по эксплуатации имущества несёт арендатор, и они не включаются в лизинговые платежи);

 "мокрый" (с полным набором сервисных услуг, т.е. предоставление арендодателем комплексной системы технического обслуживания, ремонта, страхования, а также, по желанию арендатора, поставки необходимого сырья, подготовки квалифицированного персонала, маркетинга, рекламы, выпускаемой продукции и др.);

2) в зависимости от вида организации сделки:

 прямой (изготовитель или владелец имущества сдаёт его в аренду);

 косвенный (сдача имущества в аренду осуществляется через третье лицо);

 левередж-лизинг (кредитный, паевой, раздельный). Предполагает дополнительное привлечение средств для лизинговых операций со стороны, когда объектом лизинга является дорогостоящее оборудование. Основной арендодатель получает преимущественное право на получение арендных платежей;

 сублизинг (переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу);

 револьверный (возобновляемый по истечении первого срока договора с учётом необходимости замены арендуемого имущества на более производительное);

1) по типу лизинговых платежей - денежный, компенсационный, смешанный;

2) по отношению к налоговым и амортизационным льготам:

 действительный (соответствует законодательству и экономическому содержанию лизинговой формы предпринимательской деятельности);

 фиктивный (носит спекулятивный характер, когда обычные операции купли-продажи с рассрочкой платежа проводятся вместо лизинговых, незаконно используя лизинговые льготы);

Полная схема, отражающая всё многообразие форм и видов лизинга, представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Формы и виды лизинга

Договор аренды, независимо от периода, написан. В лизинге указываются данные, которые определяют имущество, которое будет передано арендатору в качестве арендованного актива. В дополнение к основным обязательствам и характеристикам предмета лизинга в соглашении указывается:

продолжительность контракта;

место и порядок передачи предмета лизинга;

учет арендованного имущества;

процедура амортизации;

размер, метод и частота лизинговых платежей;

условия страхования арендованных предметов и коммерческих рисков;

порядок содержания и ремонта предмета лизинга (если не указано иное, лизингополучатель обеспечивает содержание имущества и обеспечивает его безопасность, а также ремонт капитала и незавершенного производства);

передача права собственности на лизинговый актив (если не указано иное, арендатор обязан вернуть арендованный актив арендодателю в том состоянии, в котором оно было получено, с учетом нормального износа арендной платы, по окончании договора);

обстоятельства, которые стороны считают неоспоримым и очевидным нарушением обязательств и которые привели к прекращению аренды и снятию его объекта^[6].

Аренда может предусматривать право арендатора продлить срок аренды при сохранении или изменении условий аренды.