Файл: Учёт лизинговых операций.pdf

Таким образом, арендная плата определяется арендой и на основании параграфов. 10 с.1 Ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации относятся расходы, связанные с производством и продажей периода, в течение которого обязательство по их оплате по договору, независимо от даты передачи предмета лизинга к принимающему.

Если имущество, полученное по договору аренды, включено в баланс лизингополучателя, расходы арендодателя в этом случае соответствуют абзацам. 10 стр.1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации - учитываются только расходы на арендуемые товары.

Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя, то расходами лизингодателя в данном случае - согласно пп. 10 п.1 ст. 264 НК РФ - признаются лишь расходы на имущество, переданное в лизинг.

Согласно п. 8.1 ст. 272 НК РФ расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчётных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Таким образом, если лизингодатель передаёт лизинговое имущество лизингополучателю для учёта имущества на балансе последнего, то расходы на его приобретение лизингодателю следует учитывать в порядке, установленном п. 8 ст.717 НК РФ.

Поэтому статья 624 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает, что цена выкупа - это цена, по которой стороны договорились передать имущество арендатору. Таким образом, в нашем случае цена выкупа может включать в себя арендные платежи или их часть или полностью остаточную стоимость имущества. В последнее время, однако, Департамент финансов опубликовал ряд писем о том, что стоимость уплаты покупной цены арендованного актива в налоговом счете лизингополучателя является первоначальной стоимостью амортизируемого имущества^[10].

Понятие выкупной цены Налоговый Кодекс так же держит в тайне.. При этом выкупная стоимость предмета лизинга определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ. Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. Нормативными документами данная позиция никак не подкреплена.

Применяемый порядок ведения бухгалтерского и налогового учёта в соответствии с требованиями положений Федерального закона "О бухгалтерском учёте" № 402-ФЗ должен быть закреплён в учётной политике организации для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения соответственно.

Глава 2. Особенности лизинговых операций в ОАО "РАНТ-ТРАНС"

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО "РАНТ-ТРАНС"

Открытое акционерное общество РАНТ-ТРАНС является правопреемником муниципального унитарного предприятия "Кировский транспорт" с 2017 года.

Предприятие является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Дочерних и зависимых обществ не имеет.

Основным видом деятельности организации является оказание услуг по перевозке пассажиров в черте города Кирова. Накопленные знания, опыт и тесное деловое сотрудничество с партнерами позволяют успешно работать в сфере оказания услуг по перевозкам, в основу работы положен принцип служения человеку и его комфорту. Именно эта миссия компании и определила главные направления бизнеса.

В настоящее время в компании работают 550 человек, около 20 из которых находятся в постоянном контакте с компанией по гражданско-правовым договорам. Средний возраст от 27 до 55 лет. Подавляющее большинство работников имеют специальное среднее образование. В компании работают высококвалифицированные специалисты и менеджеры по обслуживанию, в которых практически нет оборота. Руководители отдела работают с директором несколько лет, некоторые с момента их основания. В команде моральный и психологический климат благоприятный, четко выраженная сплоченность и взаимопонимание. Сотрудники постоянно переучиваются и переучиваются, некоторые из них ведут высшее образование. Менеджеры получают офисное оборудование, телефоны, факсы, электронную почту и возможность работать в Интернете. Существует достаточное количество необходимых справочных работ.

Квалифицированные инженеры «РАНТ-Транс» тесно сотрудничают с производителями и осуществляют монтаж, ввод в эксплуатацию и тестирование оборудования. Предоставляется непрерывная информационная поддержка, каталоги оборудования снабжены описанием и инструкциями на русском языке, предоставляется обучение персонала. Для любого заказанного оборудования обязательная гарантия предоставляется сроком от одного до трех лет.

Инженеры сервисных центров, которые имеют право на ремонт и обслуживание сертификатов для высокоточного оборудования для регулировки, постоянно проходят курсы повышения квалификации и регулярного обучения.

Специалисты «РАНТ-Транс» работают в постоянном контакте с основными производителями автомобилей и контролируют развитие рынка, что позволяет компании проводить экспертизу оборудования в эксплуатации, предоставлять квалифицированные консультации по разработке и модернизации существующую базу данных, предоставлять обновленную информацию, расширять функциональность используемого оборудования, а также предоставлять информацию о последних моделях и их модификациях.

В современных условиях ОАО "РАНТ-ТРАНС" - это мощное и динамично развивающееся автотранспортное предприятие города Кирова, занимающее более 70% рынка оказываемых услуг по перевозке пассажиров. На вооружении предприятия находятся: 200 единиц продвижного состава троллейбусной техники (ряд эксплуатируемых моделей представлен марками ТРОЛЗА 5275.03 "Оптима" и ТРОЗА 5265 "Мегаполис"), 148 единиц продвижного состава трамвайной техники (ряд эксплуатируемых моделей представлен марками КТМ-19 и КТМ-30), 5 административных зданий, 8 ремонтно-механических корпусов, длина контактной сети троллейбуса - 284 км, трамвайной - 196 км. Ежедневный выпуск машин на линии составляет около 94,8%.

К 2020 году организация планирует занять весь рынок транспортных услуг, оказываемых не только в г. Кирове, но и в области.

Исследование экономических показателей работы ОАО "РАНТ-ТРАНС" можно производить на основе имеющихся Бухгалтерского баланса (приложение №1) и Отчёта о прибылях и убытках (Приложение №2).

2.2 Оформление лизинговых сделок в ОАО "РАНТ-ТРАНС"

Как указано выше, аренда предполагает ситуацию, когда одна сторона (арендодатель) передает арендуемое имущество другой стороне (лизингополучателю) в соответствии с условиями срочности, оплаты и погашения; Последнее, в свою очередь, соглашается принять здание и постепенно возвращать ему всю свою стоимость арендодателю путем уплаты арендной платы в порядке и в сроки, установленные договором лизинга. По истечении срока аренды арендатор соглашается вернуть арендованный актив, полученный по контракту, или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Предмет лизинга может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо лизингополучателя. В ОАО "РАНТ-ТРАНС" практикуются оба варианта.

Рассмотрим особенности ведения бухгалтерского учёта в ОАО "РАНТ-ТРАНС" при учёте лизингового имущества на балансе лизингополучателя.

В 2017 году ОАО "РАНТ-ТРАНС" получает от лизинговой компании "Сити-лизинг" имущество по договору лизинга, в котором предусмотрена последующая передача имущества в собственность лизингополучателя при условии полной выплаты суммы, указанной в договоре лизинга. По условиям договора общая сумма лизинговых платежей (т.е. стоимость оборудования для лизингополучателя) составляет 11800000 рублей, в том числе и НДС - 1800000 рублей. Срок договора лизинга составляет 48 месяцев (4 года). По условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 410542 рублей, в том числе НДС - 62625 рублей (см. расчёт в пункте 2.3.1). Объект основных средств относится к III амортизационной группе, а срок полезного использования установлен в 4 года.

В договоре предусмотрено применение ускоренного метода амортизации с применением повышающего коэффициента 2,5.

Порядок отражения в бухгалтерском учёте операций по получению лизингового имущества на баланс лизингополучателя будет сопровождаться следующими проводками:

Дт 08 (субсчёт "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизингу") Кт 76 (субсчёт "Арендные обязательства") - 10000000 рублей - получено лизинговое имущество по договору лизинга;

Дт 19 Кт 76 (субсчёт "Арендные обязательства") - 1800000 рублей - отражена сумма НДС по имуществу, полученному в лизинг;

Дт 01 (субсчёт "Арендованные основные средства") Кт 08 (субсчёт "Приобретение объектов основных средств по договору лизинга") - 10000000 рублей - лизинговое имущество принято на учёт в составе основных средств.

Текущие лизинговые платежи по договору лизинга будут сопровождаться следующими проводками:

Дт 76 (субсчёт "Арендные обязательства") Кт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") - 358459 рублей - начислены причитающиеся лизинговые платежи за отчётный месяц, в том числе и НДС - 54680 рублей;

Дт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") Кт 51 - 54680 рублей - перечислена лизинговой компании задолженность по лизинговым платежам;

Дт 68 Кт 19 - 54680 рублей - отражён зачёт суммы НДС по лизинговому имуществу, перечисленной в составе лизингового платежа;

Дт 20 Кт 02 (субсчёт "Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга") - 52083 рублей - начислена амортизация на лизинговое имущество (см. расчёты в пункте 2.3.1).

Операции по окончании срока действия договора лизинга, формирующие процесс перехода объекта лизинга в собственность лизингополучателя сопровождается следующими проводками:

Дт 01 (субсчёт "Собственные основные средства") Кт 01 (субсчёт "Арендованные основные средства") - 10000000 рублей - арендованное имущество переведено в разряд собственных основных средств;

Дт 02 (субсчёт "Амортизация имущества, полученного в лизинг") Кт 02 (субсчёт "Амортизация собственного имущества")- 10000000 рублей - отражена сумма начисленной амортизации по имуществу за период его нахождения в лизинге.

Теперь, частично рассмотрим несколько другую ситуацию отражения в стенах отдела оперативного учета для обработки арендованных товаров. Иногда бывает, что арендатор, в силу определенных обстоятельств, покупает арендованное имущество заранее. В этом случае аренда должна предусматривать возможность досрочного погашения.Чтобы упростить и проиллюстрировать пример, мы используем условия и числовые данные предыдущего примера. Предположим, что ОАО «РАНТ-ТРАНС» приобретает арендованное имущество за 10 месяцев до истечения срока действия договора.

В таком случае в перечень вышеуказанных проводок внесём следующие коррективы:

Дт 97 Кт 02 (субсчёт "Амортизация имущества, полученного в аренду") - 520830 рублей - доначислена амортизация по выкупаемому лизинговому имуществу;

Дт 76 (субсчёт "Арендные обязательства") Кт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") - 3584590 рублей - досрочно начислена задолженность по лизинговым платежам;

Дт 76 (субсчёт "Расчёты по лизинговым платежам") Кт 51 - 3584590 рублей - перечислена лизинговой компании задолженность по лизинговым платежам;

Дт 68 Кт 19 - 626250 рублей - принята к зачёту сумма НДС по лизинговому имуществ, уплаченная в составе лизингового платежа;

Дт 20 Кт 97 - 52083 рублей - ежемесячно списывается на себестоимость досрочно начисленная амортизация до окончания срока договора лизинга (т.е. в течение 10-и месяцев).

Отражение остальных финансово-хозяйственных операций аналогично вышеизложенному примеру.

Оформление лизинговых сделок при учёте у лизингодателя

Для рассмотрения такой ситуации так же обратимся к ситуации, изложенной в пункте 2.2.1.

В 2017 году ОАО "РАНТ-ТРАНС" получает от лизинговой компании "Сити-лизинг" имущество по договору лизинга, в котором предусмотрена последующая передача имущества в собственность лизингополучателя при условии полной выплаты суммы, указанной в договоре лизинга. По условиям договора общая сумма лизинговых платежей (т.е. стоимость оборудования для лизингополучателя) составляет 19706016 рублей, в том числе и НДС - 3006000 рублей. Срок договора лизинга составляет 48 месяцев. По условиям договора имущество отражается на балансе лизингодателя.