Файл: Учёт лизинговых операций.pdf

Отделимые улучшения арендованного элемента, сделанные арендатором, являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. Если лизингополучатель, с письменного согласия арендодателя, произвел улучшения в арендованных активах за свой счет, безразличный, не причинив никакого ущерба арендованным активам, лизингополучатель имеет право после прекращения аренды возместить стоимость этих улучшений, если иное не предусмотрено договором. Если арендатор сделал неотделимые улучшения в аренде за свой счет без письменного согласия арендодателя, он не имеет права после прекращения аренды возместить стоимость таких улучшений (если иное не предусмотрено федеральный закон).

В рамках выполнения обязательств по лизингу лизингополучатель обязуется возместить арендодателю все инвестиционные затраты, включая материальные затраты, и уплатить пошлины. Именно этот фактор позволяет отнести лизинг к инвестиционной деятельности в соответствии с экономическим контентом^[7].

Общая сумма аренды представляет собой общую сумму возмещения инвестиционных затрат. Он включает в себя: погашение расходов арендодателя на приобретение и передачу лизингового актива лизингополучателю, возмещение расходов по предоставлению других услуг, предоставляемых арендой, и доходов лизингодателя. Арендная плата включает в себя: амортизацию арендованного имущества (на срок аренды), компенсацию комиссии арендодателя за использованные заемные средства, комиссию, оплату дополнительных услуг у арендодателя по договору аренды и стоимости имущества, подлежащего выкупу (если договор предусматривает выкуп) и порядок уплаты указанной стоимости в форме акций, составляющих лизинговые платежи). Контракт также определяет способ оплаты и частоту лизинговых платежей. Если лизингополучатель и арендодатель производят платежи по лизинговым платежам в натуральной форме, произведенные с арендованными активами, цена этих товаров определяется по соглашению сторон аренды. Если иное не предусмотрено договором аренды, сумма арендных платежей может быть изменена по соглашению сторон на условиях, предусмотренных настоящим договором, но не более одного раза в квартал. Обязательства лизингополучателя по уплате арендных платежей возникают с момента, когда арендатор начинает использовать лизинговый актив, если в договоре не предусмотрено иное^[8].

По общему соглашению арендованный актив может быть отражен в балансе лизингодателя или лизингополучателя. Стороны договора имеют право по взаимному согласию применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления выставляются стороной по договору аренды, в балансе которого находится арендованный актив.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта лизинговых операций

В настоящее время система российского законодательства в области регулирования лизинговых правоотношений имеет относительно чёткую структуру.

Под системой законодательство о лизинге следует понимать общую совокупность нормативно-правовых актов, которые прямо или косвенно регулируют систему правоотношений, складывающихся при реализации лизинговых сделок. Ныне существующая в России система законодательства в отношении лизинга включает в себя следующие нормативные документы:

 Гражданский Кодекс Российской Федерации, глава 34 (далее - ГК РФ);

 Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 25 (далее - НК РФ);

 Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" в редакции Федерального закона от 26.07.2006. № 130-ФЗ (далее - Закон о лизинге);

 Конвенцию УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988, согласно Федеральному закону от 16.01.1998 № 16-ФЗ "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге" (далее - Конвенция);

 Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" в редакции Федерального закона от 24.07.2007 № 215-ФЗ;

 План счетов и инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина России от 31.10.2000г №94н;

 Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" (ПБУ 6/01), утверждённое приказом Минфина России от 30.03.2001г №26н;

 Указания об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга, утверждённые приказом Минфина России от 17.02.1997г №15.

Более подробно правовые аспекты лизинга определяются Законом о лизинге.

1.3 Теоретические основы финансового и налогового учёта лизинговых операций

В бухгалтерском финансовом учёте операции с лизинговым имуществом отражаются, согласно указаниям Минфина России от 17.02.97 №15. Но следует иметь в виду, что данный нормативно-правовой акт был принят ещё до вступления в силу нового Плана Счетов в 2000 году, поэтому требуется скорректировать приводимые в нём проводки с учётом актуального законодательства.

В бухгалтерском финансовом учёте возможные две равноправные ситуации ведения учёта: лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Рассмотрим аспекты ведения учёта в обоих случаях.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то бухгалтерский учёт формируется с учётом следующих особенностей.

Лизингодатель:

 Приходует имущество по сумме фактических затрат на его приобретение на балансовый счёт 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

 Лизинговые платежи отражает в полном объёме на балансовом счёте 90 "Продажи";

 Амортизационные отчисления начисляет и полностью относит на себестоимость продукции.

Лизингополучатель:

 Учитывает лизинговое имущество на забалансовом счёте 011 "Арендованные основные средства" (в целях организации учёта лизинга на забалансовом счёте лизингополучателя рекомендуется открывать инвентарную карточку (форма №ОС-6), на которой объект может учитываться лизингополучателем по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем);

 Все лизинговые платежи всецело относит на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то бухгалтерский учёт осуществляется с учётом следующих особенностей. Так же важно отметить, что в подавляющем большинстве случаев при учёте объекта лизинга на балансе лизингополучателя ситуация сходна с реализацией обычного договора аренды.

Лизингодатель:

 Учитывает сданное лизинговое имущество на забалансовом счёте 011 "Основные средства, сданные в аренду";

 Сумму платежей по договору лизинга отражает дебиторской задолженностью на балансовом счёте 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами";

 Отражает на счёте 98 "Доходы будущих периодов" разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества;

 Кредиторская задолженность, отражённая на счёте 76, постепенно уменьшается лизингодателем по мере поступления лизинговых платежей;

 Отражённая на счёте 98 "Доходы будущих периодов" разница пропорционально поступающим платежам списывается на счёт 90 "продажи", а затем на счёт 99 "Прибыли и убытки".

Лизингополучатель:

 Приходует лизинговое имущество на балансовый счет 01 "Основные средства", открывая при этом субсчёт "Арендованное имущество";

 Сумму договора лизинга отражает по кредиту счёта 76 "Расчёты с различными дебиторами и кредиторами";

 Амортизационные отчисления полностью относит на себестоимость;

 По мере уплаты лизинговых платежей уменьшает кредиторскую задолженность, возникшую на счёте 76 "Расчёты с различными кредиторами и дебиторами", но на себестоимость лизинговые платежи не относит;

 Начисляет и уплачивает налог на имущество.

Консенсуса в отношении наилучшего метода нет: следует ли рассматривать аренду имущества на балансе лизингодателя, будь то лизингополучатель. Ясно одно: размещение таких активов арендодателю приведет к увеличению суммы подоходного налога, в то время как арендодатель не будет облагаться налогом. С другой стороны, если мы имеем дело с лизингодателем - специализированной организацией, в которой лизинг является ее уставной деятельностью - возможность признания предмета лизинга на балансе лизингодателя более выгодна, поскольку, если лизингополучатель не выполняет договорные обязательства, будет легче разрешить спор в отношении собственности на это имущество.Полный список типичных транзакций, выполняемых бухгалтером при работе с лизинговыми операциями с различными вариантами учета, представлен в таблице.1.3.1.

Таблица 1.3.1 Типовые проводки по учёту лизинга

Организация налогового учета на основе транзакций для осуществления аренды также напрямую зависит от баланса, отражающего арендованное имущество, поскольку закон не дает какой-либо выгоды одной из сторон при разрешении аренды. эта проблема. Но в этом случае возможность учета арендованных активов в балансе лизингодателя имеет много преимуществ. Таким образом, если арендованные товары учитываются на балансе арендатора, арендодатель несет значительные налоговые риски, так как налоговое законодательство не соответствует этой ситуации^[9].

Пункт 10 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации определяется, что товары, полученные по финансовой аренде, включаются в соответствующую амортизационную группу. Амортизация арендованного имущества осуществляется стороной - держателем баланса. Как и в налоговом учете для арендованных товаров, предоставляется ускоренная амортизация. Однако есть разница в порядке применения.

Если для целей бухгалтерского учета согласно п. 19 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, коэффициент ускорения может применяться только при расчете годовой суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка (письмо Минфина России от 28.02.05 г. № 03-06-01-04/118), то ст. 31 Закона № 164-ФЗ предусматривает использование коэффициента ускорения для всех способов расчета амортизации, при этом коэффициент ускорения не должен быть выше трёх. Данное положение подкрепляется пп. 1 п. 2 ст.259.3 НК РФ. При этом существуют ограничения: повышающий коэффициент не применяется в отношении имущества, входящего в первую, вторую и третью амортизационные группы. Такую же норму содержит и п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (приложение к приказу Минфина России от 17.02.97 г. № 15) (далее - Указания), регулирующий порядок бухгалтерского учета лизинговых операций. Вместе с тем спорить по данному вопросу довольно сложно, так как Закон № 164-ФЗ конкретных значений коэффициента ускорения не устанавливает.

Если организации получают основные средства по договору финансовой аренды ещё до введения в действие главы 25 НК РФ (т.е. до 1 января 2002 года), то в соответствии с п. 3 ст. 259.3 НК РФ амортизация по этому имуществу может начисляться с применением норм и методов, существовавших на момент принятия имущества к учёту, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Пп. 10 п.1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации определяет арендные платежи (лизинг) арендованного (арендованного) имущества от других расходов, связанных с продажей. Однако налоговое законодательство не определяет лизинговые платежи. Поэтому в соответствии с Разделом 11 (1) Налогового кодекса РФ вы должны соблюдать концепции, изложенные в других источниках законодательства. Например, согласно разделу 28 Закона о лизинге лизинговый платеж представляет собой общую сумму лизинговых платежей на весь срок аренды. включает возмещение расходов арендодателя, связанных с приобретением и передачей арендованного имущества арендатору, а также возмещение расходов, связанных с предоставлением других договоров аренды. услуг, а также доходов лизингодателя. Общая сумма аренды может включать в себя цену выкупа лизингового актива, если в договоре аренды предусматривается передача права собственности на лизинговый актив лизингополучателю.