Файл: Учетная политика организации цель, задачи, формирование, применении.pdf

Доходный подход: конвертирует будущие величины в текущую стоимость. Методы оценки могут включать дисконтированный денежный поток, модели ценообразования опционов или любые другие методы на основе текущей стоимости.

Затратный подход: отражает величины, которые необходимы, чтобы компенсировать сегодняшнюю стоимость актива (т.е. то, что подразумевается под «текущей себестоимостью замещения»).

В остальном элементы учетной политики, выбранные кампанией в рамках МСФО идентичны выбранным для использования в российском бухгалтерском учете.

ГЛАВА 3. МЕТОДЫ И НАПРАВЛЕНИЯ АНАЛИЗА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПАО «МТС»

В рамках первой главы не раз акцентировалось внимание на том, что учетная политика, это не просто внутренний документ, принятый компанией, с целью отражения выбранных альтернатив ведения учета по тем или иным стандартам, но и эффективный инструмент управления организацией.

Однако, для того чтобы оценить эффективность учетной политики необходимо выделить ключевые критерии, по которым будет производиться оценка. Анализ и сравнение основных отличий в международных и российских стандартах, проведенный в рамках первой главы, показал, что отличия, возникающие при применении того или иного подхода не будут являться формальными, а повлекут за собой стоимостное изменение, рассмотренных в рамках исследования, активов и обязательств. Кроме того, анализ организационно технического аспекта учетной политики показывает, что и непосредственный процесс обработки и представления информации напрямую зависит от решений, принятых в рамках учетной политики.

В свою очередь, факт изменения стоимостной составляющей основных объектов учета может оказывать влияние на такие показатели финансового состояния компании, как величина себестоимости продукции, объем полученной компанией прибыли, сумма начисленных налогов и непосредственное значение тех или иных статей отёчности. Что в свою очередь повлечет изменение ряда экономических показателей, используемых при оценке и анализе финансового состояния фирмы.

Таким образом, умение манипулировать учетными данными с помощью грамотно составленной учетной политики позволит достигать поставленных перед компанией задач.

---

Анализируя рассмотренные в рамках первой главы элементы, а также опыт и исследования в данной области можно выделить следующие группы целей, инструментами к достижению которых, является эффективная учетная политика. Данные группы представлены на рисунке 8.

Цели, достигаемые учетной политикой

Управление затратами, финансовыми результатами, значением статей отчетности и финансовым состоянием

Воздействие на величину начисленных налогов, управление величиной налоговой базы

Снижение трудоемкости учета, унификации ряда процедур

Внедрение международных стандартов, следование их нормам и принципам

Следование нормативным актам РФ

Рис. 3.1 - Основные группы целей эффективной учетной политики.

Первая группа представляет собой агрегированное влияние всех рассмотренных в рамках первой главы, элементов учетной политики на итоговое значение форм бухгалтерской отчетности компании, а также на показатели, отражающие финансовое состояние предприятия. Учитывая то, что в рамках первой главы были выделены элементы учетной политики по активам и обязательствам компании, то и основные финансовые показатели, используемые для анализа должны отражать их изменения..

Вторая группа целей является актуальной для российской практики, в которой компаниям необходимо отдельно вести учетную политику в целях налогового и бухгалтерского учета. Не секрет, что одной из основных задач, решаемых по средством налоговой учетной политики, помимо соблюдения нормативных актов, является уменьшение налогооблагаемой базы, с помощью мер, предлагаемых в рамках российского законодательства. Наибольшего внимания при достижении данной цели заслуживают варианты учетной политики по элементам, влияющим на налоговую базу по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество, так как именно они генерируют наибольшие расходы компании по налоговым выплатам.

Однако, в рамках данной работы будет выявлено влияние на налоговую базу лишь тех элементов, которые рассмотрены в рамках первой главы исследования, а именно объектов основных средств. Таким образом, налог НДС не будет освящен в рамках данного анализа. В таблице 3.1 представлены элементы учетной политики, которые могут оказать наиболее значительное влияние на нагрузку компании по указанным выше налогам. Несмотря на то, что часть альтернатив является прерогативой налоговой учетной политики, данные варианты по выбранным элементам также будут рассмотрены в рамках данной таблицы.

---

Таблица 3.1

Элементы учетной политики, оказывающие влияние на налоговую базу компании

Часть бухгалтерской учетной политики для целей исчисления налога на имущество
Стоимостная граница признания актива основным средством (п. 5 ПБУ 6/01)		– более 40 тыс. рублей; – иной предел, который меньше 40 тыс. рублей	Закрепление критерия в 40 тыс. рублей позволит активы стоимостью менее этой суммы признать материалами и не учитывать при расчете налога на имущество. Особенно полезно это, если компания учитывает составное ОС пообъектно
Срок полезного использования ОС (п. 20 ПБУ 6/01)		– исходя из ожидаемой производительности; – исходя из ожидаемого режима и условий эксплуатации; – исходя из других ограничений (например, срока аренды)	Для экономии налога разумно избрать такой вариант, который позволит установить как можно меньший срок полезного использования. В этом случае остаточная стоимость ОС будет уменьшаться быстрее
Способ начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01)		– линейный способ; – способ уменьшаемого остатка; – способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования; – способ списания пропорционально объему продукции, работ, услуг	В общем случае выгоден третий способ – большая часть первоначальной стоимости списывается в первые годы. Для отдельных компаний также будет эффективен четвертый способ. Он даст экономию, если производительность основного средства со временем будет серьезно снижаться
Переоценка (п. 15 ПБУ 6/01)		Компания может выбрать, проводить ли ей переоценку, с какой регулярностью и по каким группам	Проводить переоценку выгодно, если есть возможность уценивать дорогостоящие основные средства. В частности, компании выгодно отобрать группу объектов, переоценка которых однозначно приведет к снижению налога на имущество, например легковые автомобили. И не переоценивать недвижимость, которая постоянно дорожает
Налоговая учетная политика для целей исчисления налога на прибыль
Создание резервов (ст. 266, 324, 324.1, 267, 267.1 НК РФ)	Компания имеет право создавать или не создавать резервы.		Резервирование является одним из наиболее эффективных способов регулирования величины налога на прибыль, так как позволяет снизить налоговую базу на величину будущих расходов.
Метод оценки сырья и материалов, покупных товаров, ценных бумаг (п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 23 ст. 280 НК РФ)	– по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); – по стоимости единицы запасов; – по средней стоимости (ЛИФО запрещен с 01.01.2015)		В данном вопросе эффективность применения метода зависит от динамики цен, так, метод ФИФО будет более эффективен в период снижения цен, применение других методов требует более тщательного анализа.
Определение первоначальной стоимости основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ)	С 01.01.206 сумма отнесения объекта к амортизируемому имуществу (ОС) – 100000руб. Однако, компания вправе указать, что часть расходов по приобретению ОС списывается единовременно		В пункте 4 статьи 252 НК РФ указано: Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Данное положение позволяет списывать часть расходов по приобретению ОС (госпошлины, таможенные пошлины и т.д.)
Метод начисления амортизации (ст. 259 п. 1 НК РФ)	– линейный метод; – нелинейный метод		Нелинейный метод позволяет перенести момент уплаты налога на прибыль на более поздние периоды, так как в первое время сумма амортизации максимальна

---

Таким образом, на основании таблицы 13 наглядно продемонстрировано, что налоговая учетная политика в области основных средств оказывает очень значимое влияние на налогооблагаемую базу и является ключевым инструментом для управления ею.

Третья цель, а именно снижение трудоемкости учета, а также унификация ряда процедур в первую очередь достигается за счет грамотного использования организационно-технических элементов учетной политики. В качестве основных примеров можно привести разработку компанией индивидуального плана счетов, с разработкой и использованием дополнительных субсчетов, автоматизацию учета, путем использования комплексов прикладного программного обеспечения, позволяющего значительно сократить трудозатраты на предприятии, четко выстроенную организационную структуру предприятия, систему документооборота и т.д.

Отдельным блоком задач является внедрение учетной политики, проводимой по международным стандартам. В данном вопросе следует понимать, что полностью нивелировать отличия российских и международных стандартов по средством эффективного составления учетной политики не удастся, однако необходимо максимально снизить затраты труда и ресурсов на её трансформацию. Кроме того стоимостные отличия по основных элементам учётной политики при применении международных и российских стандартов будут значительно отличаться. Данный вопрос подробно рассматривается в рамках второй главы настоящей работы.

По завершению анализа основных целей, реализуемых с помощью учетной политики, становится понятно, какие именно элементы являются инструментами для их достижения. Однако открытым остается вопрос какие именно виды учетной политики должны быть разработаны российской компанией и какое количество отдельных внутренних документов должно быть разработано и закреплено.

Исходя из выделенных целей, предлагается следующий подход к разработке документов, закрепляющих учетную политику: в рамках российского законодательства обязательными для закрепления являются учетная политика в целях налогового и бухгалтерского учета, однако компания имеет право разрабатывать и утверждать другие документы, решаю поставленные выше цели. Так, если компании необходимо составление и представление отчётности по нормам МСФО для выхода на международные рынки, то фирма может утвердить отдельный документ, параллельно регламентирующих бухгалтерский учет по иностранным стандартам, а может включить основные элементы учета по МСФО в существующую учетную политику для целей бухгалтерского учета (ПАО «МТС»). Несмотря на это, вопрос воздействия на налоговую базу решается только с помощью налоговой учетной политики, проводимой в рамках российского законодательства.

---

Таким образом, мы получаем, что в целом, учетная политика, исходя из поставленных целей, делится на три основных вида: в целях налогообложения, бухгалтерского учёта и международных стандартов. Однако учетная политика в рамках данной классификации не будет являться эффективной, если в ней не присутствует элемент управленческой учетной политики или же она не закреплена отдельным документом.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся подходы к составлению документов, отражающих учетную политику на предприятиях:

- Учетная политика, направленная на снижение трудоемкости. В бухгалтерском учете это проявляется в принятии наиболее простых и доступных для понимания способов ведения бухгалтерского и налогового учета, сведение к минимуму различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

- Учетная политика, направленная на рационализацию денежных потоков и увеличение инвестиционных возможностей. Разработка такой учетной политики необходима, когда организация осваивает новые рынки сбыта, осуществляет инвестиции, изыскивает дополнительные финансовые ресурсы. В данных условиях естественно целесообразно применять ускоренные методы амортизации, оптимизировать налогообложение, высвобождать дополнительные финансовые ресурсы.

- Учетная политика, направленная на согласования с Международными стандартами учета и финансовой отчетности. Совсем устранить различия между отечественными и международными стандартами невозможно, но можно значительно снизить трудоемкость процедуры трансформации отчетности.

- Учетная политика, направленная на формирование привлекательной, с точки зрения инвестирования, отчетности. В данном случае учетная политика разрабатывается таким образом, что обеспечить формирование наиболее привлекательной финансовой отчетности с точки зрения структуры капитала и показателей финансового состояния. Такой подход обусловлен стремлением привлечь дополнительные источники финансирования, как собственные, так и заемные. Политику, направленную на максимизацию прибыли также иногда проводят в организациях, в которых вознаграждение высшему управлению установлено как процент от валовой прибыли. Однако в этом случае, следует помнить об опасности вуалирования отчетности.

Переходя к вопросу методов и направлений анализа учетной политики, стоит отметить, что подход к ее рассмотрению и оценке может быть совершенно разным и складываться из нескольких отличающихся друг от друга подходов. Рассмотрим стандартную классификацию методов, применяемых в рамках финансового анализа на исследуемой нами часть бухгалтерского учета – учетной политике.

---