Файл: Учетная политика организации цель, задачи, формирование, применении.pdf

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно­правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.

Таким образом, понимание того, как правильно сформулировать учет­ную политику, исходя из специфики деятельности организации, является абсолютно необходимым в практической деятельности любой организа­ции.

Таблица 2.1

Этапы и соответствующие принципы формирования учетной политики

Этапы формирования учетной политики	Принципы, относящиеся к данному этапу
Подготовительный этап	- имущественная обособленность -постоянство -непрерывная деятельность -существенность -осмотрительность -профессиональная оценка
Проектный этап	-последовательность -полнота -принцип начислений -своевременность -надежность -четкость формулировок -уместность -непротиворечивость -рациональность -систематизированная информация -анализ информации
Завершающий этап	-приоритет содержания перед формой -контроль полученных результатов
Изменение учетной поли­тики	-последовательность -сопоставимость
Раскрытие учетной поли­тики	-нейтральность -достоверность -понятность -доступность -значимость -уместность

В федеральном законе № 402-ФЗ от 06.12.2011г «О бухгалтерском уче­те» дано определение учетной политики, как совокупности способов веде­ния экономическим субъектом бухгалтерского учета. [1]. Однако данное определение довольно сжатое и не дает полного понимания того, что же такое учетная политика организации и зачем она нужна. В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» под учетной политикой ор­ганизации понимается принятая ею совокупность способов ведения бух­галтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, те­кущей группировки и итогового обобщения факторов хозяйственной дея­тельности. [2].

Формирование учетной политики - довольно трудоемкий процесс. Раз­рабатывая и внося изменения в учетную политику, главный бухгалтер мо­жет руководствоваться не только принципами и требованиями, прописан­ными в нормативно-правовых актах, но и своими профессиональными су­ждениями, ориентируясь на специфику отрасти, похожие операции или руководствуясь специальной литературой. При этом самым важным в формировании учетной политики является содержание в ней уместной и понятной информации, необходимой внешним и внутренним пользовате­лям, достоверно отражающей финансовое состояние организации и не противоречащей основным принципам формирования учетной полити- ки.[2]

---

Учетная политика имеет несколько этапов формирования: подготови­тельный, проектный, завершающий, изменение учетной политики и рас­крытие учетной политики.[6]

Для каждого этапа формирования учетной политики есть определенные принципы, являющиеся основой системы учетно-аналитической информа­ции, получаемой исходя из учетной политики. (Таблица 1).

Раскрытие сути каждого этапа формирования учетной политики:

На подготовительном этапе дается определение объектов бухгалтерско­го и налогового учета, анализ действующего законодательства.

При реализации проектного этапа выбирается один из возможных вари­антов ведения учета, проводится разработка иных (собственных) вариан­тов ведения учета, при отсутствии таковых в нормативных документах, проводится экономическое обоснование выбранных вариантов ведения учета, посредством расчетов и экспертных оценок.

За проектным этапом следует завершающий, он представляет собой окончательное оформление учетной политики.

Четвертый этап - Изменение учетной политики производится в случаях:

-изменения законодательства;

-разработки организацией новых способов ведения учета;

-существенного изменения условий деятельности.

И последним этапом является раскрытие учетной политики. Под рас­крытием учетной политики, согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика ор­ганизации» понимается придание ей гласности. То есть организация долж­на раскрыть принятые способы ведения учета, которые необходимо знать заинтересованным пользователям, и без которых невозможна достоверная оценка финансового положения организации, ее финансовых результатов.

Отнесение определенных принципов к каждому этапу формирования учетной политики позволяет более точно и грамотно составить учетную политику организации, уменьшить затраты времени на изучение этапов со­ставления учетной политики и успешно реализовать поставленные цели и задачи. Качественное составление учетной политики с соблюдением всех необходимых принципов и норм является залогом и первой, одной из са­мых важных, ступеней для успешного функционирования любой коммер­ческой организации.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПАО «МТС»

1. 2.1 Характеристика ПАО «МТС»

---

ПАО "Мобильные ТелеСистемы" – российская телекоммуникационная компания, предоставляющая услуги в области сотовой связи, широкополосного доступа в интернет, всех видов домашнего телевидения. Является крупнейшим оператором сотовой связи в России и странах СНГ. По состоянию на 2014 год, вместе с дочерними предприятиями компания обслуживала более 107 млн. абонентов. Компания присутствует во всех 85 регионах РФ, а также в ряде стран СНГ: Армении, Белоруссии, Украине, Туркменистане и Узбекистане. По количеству абонентов МТС занимает восемнадцатое место в мире.

Год основания компании - 1993, с 2011 года президентом ПАО «МТС» является Андрей Дубовсков, бывший глава «МТС Урал» и «МТС Украина».

По состоянию на 2010 год, согласно исследованию, проведенному английской компанией Interbrand, МТС являлся самым дорогим российским брендом, стоимость которого составила 213 198 млн. рублей. Стоит отметить, что стоимость бренда МТС выросла на 18% по сравнению с 2008 годом.

Основным владельцем компании является АФК «Система» - российская финансово-промышленная группа, которой принадлежит контрольный пакет акций ПАО «МТС» (50,8%). Остальные акции находятся в свободном обращении на Нью-Йоркской, Лондонской, Франкфуртской, Берлинской, Мюнхенской фондовой бирже, а также на российских биржах РТС и ММВБ. Из общего объёма акций на июнь 2011 года 37,6 % обращалось на Нью-Йоркскую фондовую биржу, 11,6 % - на ММВБ. По состоянию на апрель 2015 года рыночная капитализация компании составила 531.07 млрд. руб. Аудитором ПАО «МТС» является Deloitte, одна из четырех крупнейших аудиторский компаний в мире.

Основными источниками дохода компании является выручка от реализации следующих услуг:

- услуги сотовой радиотелефонной связи

- предоставление в аренду каналов связи

- предоставление услуг фиксированной городской, междугородной и международной связи

- предоставление услуг телематических служб

- реализация телефонов и аксессуаров

- реализация оборудования.

Перейдем к рассмотрению органов управления Общества.

Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется президентом и правлением общества, которые назначаются общим собранием акционеров Общества. Кроме того, в Обществе создан ряд профильных комитетов, среди которых наиболее близкими к проблемам ведения бухгалтерского учета являются: комитет по аудиту, по раскрытию, бюджетный комитет. Более подробная структура управления обществом представлена на Рисунке 2.1.

---

Рис. 2.1 Структура управления ПАО «МТС»

1. 2.2 Учетная политика компании

Обратимся к учетной политике компании и проанализируем ее на соответствие возможным вариантам учета по элементам, отраженным в первой главе настоящей работы, а также на соответствие нормам РПБУ (Таблица 2.1).

Таблица 2.1

Характеристика учетной политики ПАО «МТС», применяемой по основным элементам активов и обязательств и её соответствие РПБУ

Положения УП по основным элементам активов и пассивов	Варианты, предусмотренные РПБУ	ПАО «МТС»	Соответствие законодательству
1.Метод начисления амортизации ОС	- линейный - уменьшаемого остатка - суммы чисел лет срока полезного использования - пропорционально объему продукции	Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом в течение всего срока их полезного использования. (п 3.1.4.1 УП)	Соответствует законодательству
2. Предложенные варианты учетной политики в области переоценки основных средств	-Погашение стоимости посредством начисления амортизации Модель учета по текущей стоимости	-Погашение стоимости посредством начисления амортизации	Соответствует законодательству
3. Способ начисления амортизации НМА с конечным сроком использования	Погашение стоимости посредством начисления амортизации: -линейным методом; -методом уменьшаемого остатка; -пропорционально объему выполненных работ, услуг	Начисление амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования производится линейным способом в течение этого срока (п. 3.2.3 УП)	Соответствует законодательству
4. Определение срока использования нематериальных активов	-как период срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов - как ожидаемый срок использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды	- срок действия прав Общества на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; - ожидаемого срока использования актива, в течение которого Общество предполагает получать экономические выгоды (п. 3.2.3 УП)	Соответствует законодательству
5. Способы начисления амортизации нематериальных активов без конечного срока использования	-Оценка по первоначальной стоимости; -Погашение стоимости посредством начисления амортизации с определением нормы амортизации путем экспертной оценки	-НМА, имеющие неопределенный срок полезного использования, не амортизируются и подлежат проверке на обесценение в порядке и на условиях, предусмотренных внутренними нормативными документами. (п. 3.2.5 УП)	Не раскрывается положение о переоценке НМА, не имеющих конечного срока полезного использования
6. Метод начисления амортизации по НИОКР	- линейный - пропорционально объему продукции, который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР	Информация отсутствует	-
7. Формулы расчета фактической себестоимости	ФИФО - Точная идентификация - Средневзвешенной стоимости - Нормативной производственной себестоимости - Метод розничных продаж/стоимости продаж	Средневзвешенной стоимости (п 3.4.6.1 УП)	Соответствует законодательству
8. Методы оценки объектов незавершенного производства	-По фактически произведенным затратам - По прямым статьям затрат - По фактической или нормативной производственной себестоимости - По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов	По фактически произведенным затратам (п.3.3.1 УП)	Соответствует законодательству
9. Способы определения расчетной величины затрат на погашение оценочных обязательств	- выбор из возможных значений, который аналогичен расчету ожидаемой стоимости - Если интервал возможных исходов – последовательный ряд, равновероятных значений, то резерв оценивается по среднему значению в ряду	Порядок отражения в учете резервов и оценочных обязательств приводится в Положении по учету резервов и оценочных обязательств. (п. 3.11.2 УП)	-

---

Учетная политика компании в области учета НИОКР раскрыта не полностью, отсутствует информация о способе начисления амортизации на объекты НИОКР, а также информация о сроке списания расходов на НИОКР, хотя, согласно РПБУ, компания должна зафиксировать его самостоятельно. Предельный срок списания указанных расходов – 5 лет, и он не может превышать срок деятельности организации. Кроме того, порядок расчета величины оценочных обязательств, а также ключевые пункты учета по данному элементу не раскрыты. В учетной политике отсутствует информация о порядке определения ставки дисконтирования, а также не приводятся ссылки на внутреннюю документацию по данному вопросу. В области начисления резервов по сомнительным долгам компания указывает, что данные виды резервов начисляются ежемесячно, однако порядок их формирования не отражается.

Таким образом, учетная политика компании по ряду элементов не отражает конкретные принципы ведения учета и кроме того не дает ссылок на внутренние документы. Однако по основным элементам активов, таким как методы начисления амортизации, определение срока полезного использования основных средств, а также порядок оценки МПЗ при выбытии, информация удовлетворяет требованиям российского законодательства.

Рассматривая учетную политику компании по нормам МСФО, стоит отметить, что отдельного документа, в котором закреплены все выбранные компанией варианты учета по международным стандартам, не существует. ПАО «МТС» справляется с данной задачей так – в учетной политике компании в целях бухгалтерского учета подробно расписаны практически все основные аспекты, которые должны быть отражены по нормам МСФО, и, при трансформации отчетности компания опирается именно на этот документ. Так, в пункте 1.8 Учетной политики для целей налогового учёта компания вводит понятие справедливой стоимости и основные особенности и направления использования данного инструмента оценки:

«Для целей настоящей Учетной политики справедливой (рыночной) стоимостью актива признается цена, которая может быть получена при продаже актива (или же заплачена при передаче обязательства) в рамках обычной операции по совершению сделки между участниками рынка на дату измерения».

Справедливая стоимость в компании измеряется всеми тремя подходами, выделяемыми в рамках МСФО: рыночным, доходным и затратным.

Рыночный подход: использует цены и другую связанную информацию по транзакциям на идентичные и похожие активы и обязательства. Широко распространенным методом является использование рыночных мультипликаторов, рассчитанных на основе сопоставимых данных.

---