Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ ( Проблемы и перспективы развития).pdf

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключением передачи денатурированного спирта в отдельных случаях;

5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

8) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

9) получение денатурированного этилового спирта организацией, имею­ щей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, перечитывается в рубли по курсу Банка Росси и, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Налоговая база по ввозимым товарам уста­навливается в зависимости от специфической, адвалорной или комбинированной применяемой налоговой ставки.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров.

Если в отношении ввозимых товаров применяются твердые ставки, то налоговая база устанавли­вается в общем порядке как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. При применении адвалорных ставок налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров и таможенной пошлины [15, с.25].

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки, налоговая база определяется как объем ввозимых подакциз­ных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении специфической ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной ставки.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены налоговые вычеты, которые позволяют уменьшить сумму акциза, перечисленную в бюджет. Вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы акциза на осно­вании расчетных документов, счетов - фактур и других документов.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц [18, с.282].

Правила взимания акцизов устанавливаются гл. 22 НК РФ, доходы по этому налогу поступают в федеральный бюджет Российской Федерации и реги­ональные бюджеты (распределение суммы акцизов между бюджетами устанав­ливается отдельно по каждому виду подакцизных товаров).

Таким образом, НДС - косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, ко­торая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. В результате применения НДС конеч­ный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретенных сырья, работ и услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях [13, с.21].

Акцизы также относятся к косвенным федеральным налогам, взимаемым с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продук­цию. Они увеличивают цену товара и оплачиваются конечным потребителем, взимаются в основном в сфере производства, в то время как НДС взимается не только в производственной сфере, но и в сфере обращения. Акцизами облагается ограниченный перечень товаров, называемый подакцизными товарами [16,с.60].

1.3 Отличительные особенности прямых и косвенных налогов

Систему налогов, поступающих в бюджеты разных уровней, можно классифицировать по разным признакам: по объектам обложения, по характеру по­строения налоговых ставок, по использованию и т.д.

Исходя из объектов обложения, различают прямые и косвенные налоги.

Косвенные налоги - взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, налог на добав­ленную стоимость.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Группу прямых налогов образуют налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество и другие [17, с.22].

Основным различием между прямыми и косвенными налогами является способ их взимания (таблица 1).

Таблица 1 - Различия между прямыми и косвенными налогами

­ При косвенном налогообложении субъектом денежных отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государ­ством и плательщиком (потребителем товара или услуги) [21].

Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незамет­ны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления - при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет цик­лический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели раз­вития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. С точки зрения влияния на экономическое развитие косвенные налоги традиционно связывают с их влиянием на цены.

Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют о том, что введение косвенных налогов или увеличение их ставок может приве­сти к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех ос­новных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности.

Таким образом, при некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, которая является одним из основ­ных источников накопления [22].

2 Анализ косвенного налогообложения в Российской Федерации

2.1 Сравнительный анализ поступлений прямых и косвенных налогов в бюджет

По данным Федеральной налоговой службы в консолидированный бюджет Российской Федерации, за январь – июнь 2019 года в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 125 266,8 млн рублей администрируемых ФНС России доходов, что больше относительно аналогичного периода 2018 года на 16 571,4 млн рублей или на 15,2 процента.

Почти 90% в налоговых доходах приходится на четыре основных доходных источника: налог на добычу нефти (55%), налог на прибыль организаций (15%), налог на имущество организаций (8%) и НДФЛ (10 процентов).

Доходы федерального бюджета увеличились на 9 461,2 млн рублей (или на 13,6%) и составили 79 121,1 млн рублей.

Без учета налога на добычу нефти поступления возросли в целом на 7 952,7 млн рублей или на 16,5%, в том числе в федеральный бюджет – на 842,5 млн рублей или на 9,1 процента.

Косвенные налоги играют важную роль в налоговой системе РФ. Наиболее существенным из косвенных налогов является НДС. Косвенные налоги несут в себе ярко выраженную фискальную и регулирующую функцию. Система косвенного налогообложения является наиболее удобной для мобилизации доходов в бюджет. К основным преимуществам косвенного налогообложения в РФ можно отнести: − быстрое поступление в бюджетную систему РФ; − так как косвенные налоги распространяются на товары народного потребления, то велика вероятность их полного поступления в бюджетную систему РФ. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Рассмотрим динамику поступлений по косвенным налогам в консолидированный бюджет РФ за 2015– 2017 годы.

Динамика поступлений по косвенным налогам в консолидированный бюджет РФ, млрд руб.

Поступления по НДС подразделяются на два вида: − НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ: − НДС на товары, ввозимые на территорию РФ. Наиболее существенным с точки зрения поступлений в бюджетную систему РФ является НДС. По данным таблицы 1 динамика поступлений по косвенным налогам за 2015–2016 годы увеличились на 279,5 млрд руб. или на 13,8%, за 2016–2017 годы имеют тенденцию к увеличению на 455,5 млрд руб. или на 16,0%. Также по данным таблицы видно, что наибольший удельный вес в структуре поступлений в консолидированный бюджет РФ имеет НДС на товары (работы и услуги) реализуемые на территории РФ. Так, поступления по НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ за 2015–2016 годы увеличились на 209,1 млрд руб. или на 8,5%, а за 2016–2017 годы 412,5 млрд руб. или на 15,5%. Поступления по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, за анализируемые 2015–2017 годы увеличились на 24,7 млрд руб. или на 17,9%. Поступления по акцизам также имеют тенденцию к росту. За 2015–2016 годы 27,6% и за 2016–2017 годы на 17,6%. Итак, по представленным данным можно сделать вывод, что в структуре поступлений в консолидированный бюджет РФ по косвенным налогам наибольший удельный вес занимает НДС. Далее рассмотрим динамику задолженности в бюджетную систему РФ за 2015–2017 годы, представленные нами в следующей таблице.

Задолженность по косвенным налогам в бюджетную систему Российской Федерации, тыс. руб.

Как показывают данные таблицы , задолженность перед бюджетом РФ по НДС на товары (работы, услуги) за 2015–2016 годы увеличились на 92207,7 тыс. руб. на 165548,1 тыс. руб. или на 35,4%. Задолженность перед бюджетом РФ по НДС на товары, ввозимые на территорию России, за 2015–2016 годы также имеют тенденцию к росту на 92383,6 тыс. руб. или на 24,7%, а за 2016–2017 годы наблюдается снижение уровня задолженности на 165242,1 тыс. руб. или на 35,4%. Наибольший удельный вес задолженности наблюдается по акцизам в 2016 году, который составил 83529,0 тыс. руб. И, так, задолженность по акцизам за 2015–2016 годы увеличилась на 37991,9 тыс. руб. или на 83,4%, а за 2016–2017 годы уровень задолженности снизился на 70370,0 тыс. руб. или на 84,2%.

Структура начислений и поступлений, по косвенным налогам в консолидированный бюджет РФ, млрд руб. 

По данным таблицы видно, поступления по косвенным налогам за анализируемый период имеют тенденцию к увеличению. Так, например, поступления по косвенным налогам за исследуемый период увеличились 497,7 млрд руб. или на 32%. Наибольший удельный вес в структуре налоговых поступлений в консолидиро ванный бюджет РФ имеет НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ. Так, поступления по НДС на товары (работы, услуги) за 2015–2017 гг. увеличились на 25,4%, НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, увеличились на 17,4% и акцизы на 50,0%. Для более наглядности проведем сравнительный анализ поступлений по прямым и косвенным налогам в консолидированный бюджет РФ (рисунок 1). По данным рисунка 1 видно, что наибольший удельный вес в структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за исследуемый период занимают прямые налоги. Однако, стоит отметить и тот факт, что за рассматриваемый период поступления по прямым налогам имеют тенденцию к снижению. Так, например, за 2015–2017 гг. поступления по прямым налогам снизились на 6,7%. Поступления по косвенным налогам в консолидированный бюджет РФ имеют тенденцию к увеличению. За 2015–2017 гг. увеличилось на 32,0%. Таким образом, прямые налоги, уплачиваемые организациями, играют значительную роль в формировании доходов консолидированного бюджета РФ. В структуре поступлений по косвенным налогам в консолидированный бюджет РФ наибольший удельный вес имеет НДС. Дальнейшее увеличение налоговых доходов связано с преодолением кризисных явлений в российской экономике, укреплением налоговой базы по основным федеральным, региональным и местным налогам.