Файл: Транспортный налог (Перспективы развития транспортного налогообложения в России).pdf

Налоговое уведомление за 2017 год вместе с платежками направляется не позднее, чем за 30 рабочих дней до наступления срока платежа (1 декабря 2017 г.). Есть несколько основных причин, по которым уведомление может быть не получено: наличие у владельца авто законных оснований в виде налоговой льготы или вычета, а также иных оснований, которые освобождают его от уплаты налога; сумма налога к уплате составляет менее 100 рублей; налогоплательщик использует сервис «Личный кабинет налогоплательщика» на сайте ФНС России и не просил в письменной форме направлять ему налоговые документы на бумажном носителе.

В иных случаях при неполучении до ноября текущего года уведомления за период владения транспортным средством в 2017 году, гражданин должен обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства либо через личный кабинет налогоплательщика или с использованием интернетсервиса «Обратиться в ФНС России» (ст.ст. 11.2 и п. 4 ст. 52 НК РФ). Форма и формат подачи заявления о наличии транспортных средств утверждены

Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-11/598. Плательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. При этом законодательством РФ не предусмотрен факт признания физлица налогоплательщиком в зависимости от возраста и иных критериев. Налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога самостоятельно либо через законного или уполномоченного представителя. Законными представителями малолетних детей (до 14 лет), а также несовершеннолетних детей (от 14 до 18 лет) являются их родители, усыновители, опекуны и попечители^[11].

Следовательно, указанные лица осуществляют правомочия по управлению имуществом детей, в том числе исполняют обязанности по уплате налогов.

Транспортными средствами выступают мотоциклы, автомобили, автобусы, мотороллеры и другие самоходные машины и механизмы на гусеничном и пневматическом ходу, вертолеты, самолеты, яхты, теплоходы, катера, парусные суда, мотосани, снегоходы, гидроциклы, моторные лодки, буксируемые (несамоходные) суда и другие воздушные и водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке согласно законодательству России (ст. 358 НК РФ).

При этом надо знать, что будет правомерным начисление транспортного налога гражданину, который продал своё транспортное средство, но не снял с регистрационного учета, поскольку НК РФ предусматривает прекращение взимания налога только в случае снятия автомобиля с регистрационного учета. Иными основаниями для этого могут быть угон автомобиля и предоставление льготы. В случае продажи транспортного средства новый собственник либо тот, кто управляет автомобилем по доверенности, обязаны зарегистрировать его в течение 10 суток после приобретения. По истечении этого срока бывший собственник также может обратиться в ГИБДД с заявлением о прекращении регистрации транспортного средства, предъявив также документы по сделке. Исчисление транспортного налога в отношении бывшего собственника прекращается на основании сведений, полученных от ГИБДД, со следующего после снятия с учета месяца (ст. 44 НК РФ, п. 4 Приказа МВД России от 24.11.2008 № 1001, п.60.4 Приказа МВД России от 07.08.2013 № 605)^[12].

---

Законодателем предусмотрены льготы по транспортному налогу для некоторых категорий лиц. Налоговая льгота предоставляется гражданину на основании его заявления и документов, подтверждающих право на льготу (пенсионное удостоверение, удостоверение инвалида, справки ВТЭК, справки военкомата или воинской части, орденская книжка и пр.). Они предоставляются в налоговый орган гражданином по месту его регистрации.

Заявление о предоставлении льготы и необходимые документы могут быть поданы:

- лично налогоплательщиком;

- его представителем по доверенности;

- почтой (с уведомлением о вручении, описью вложения);

- в электронной форме (через Единый портал «Госуслуги», сервис «Личный кабинет налогоплательщика»).

Подавать можно копии документов или оригиналы. При получении копий во время личного приема сотрудники ФНС должны сверить их с оригиналами или запросить подтверждение верности копий у организаций, выдававших оригиналы документов. Это не относится к нотариально заверенным копиям, при подаче которых налогоплательщик может даже не присутствовать лично (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ, ст. 11.2 НК РФ, п. 33 Приказа МНС России от 09.04.2003 №БГ-3-21/177, Письмо ФНС России от 30.06.2015 № БС-4-11/11351@).

В соответствии со ст. 356 НК РФ региональные власти вправе освободить пенсионеров от уплаты налога за конкретный налоговый период (календарный год), однако законодательство не обязывает издавать соответствующие нормативные акты. Поэтому в каких-то субъектах РФ пенсионеры могут не платить налог на машину, а в других обязаны. Такая льгота может распространяться на конкретные виды транспортных средств, её применение осуществляется на основании заявления о предоставлении налоговой льготы. В этом случае нужно будет обратиться в налоговую инспекцию с заявлением об освобождении от уплаты транспортного на и приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на льготу. Если такое заявление подавалось раньше, документы повторно не подаются^[13].

Объектом налогообложения не являются транспортные средства, которые не зарегистрированы по каким-либо причинам. В данном случае речь можно вести о нарушении правил регистрации, но не о налоговом правонарушении. Если бы в ст. 358 Налогового кодекса было установлено, что объектом налогообложения выступают транспортные средства, которые подлежат регистрации, тогда ситуация была бы иной.

Налоговая база в отношении транспортного налога определяется в зависимости от валовой вместимости, мощности двигателя водного транспортного средства или от единицы транспортного средства. Налоговый кодекс России обязывает все организации самостоятельно, вне зависимости от того, на каком они находятся режиме налогообложения, в отличие, к примеру, от физических лиц, исчислять как сумму налога, так и сумму авансового платежа по нему.

---

Статьей 360 Налогового кодекса России по транспортному налогу установлены налоговый и отчетные периоды: налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков, выступающими организациями, - I, II, III кварталы. Соответственно, обязанность исчисления и уплаты авансовых платежей по транспортному налогу предусмотрена по истечении каждого отчетного периода и по истечении налогового периода – собственно налога.

В соответствии с п. 2 ст. 362 Налогового кодекса России исчисляется транспортный налог в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой транспортного налога и суммами авансовых по нему платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода^[14].

В соответствии с п. 2.1 ст. 362 Налогового кодекса России налогоплательщики-организации суммы авансовых платежей исчисляют по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. транспортный налог и его особенности.

Бухгалтер при расчете суммы авансовых платежей по транспортному налогу может использовать формулу:

А = Нб х Сн х 1/4, (1)

где: А – сумма авансового платежа;

Нб – налоговая база;

Сн – ставка налога.

Если фирма в течение квартала снимала с учета автомобиль (или, наоборот, регистрировала его в Госавтоинспекции), то авансовый платеж рассчитывать нужно с учетом специального коэффициента (Кф), рассчитывающийся по формуле:

Кф = Км / 3, (2)

где: Км – количество месяцев в квартале, когда транспорт числился за налогоплательщиком.

В то же время при установлении транспортного налога представительные (законодательные) органы субъектов РФ могут и не определять отчетные периоды в соответствии с п. 2 ст. 360 Налогового кодекса России. В данном случае авансовые платежи по налогу не уплачиваются.

Когда возникает вопрос о расчете налога в связи с перерегистрацией транспортного средства в другом субъекте РФ, в котором действуют иные налоговые ставки, можно опираться на мнение Минфина, изложенное в Письме от 27.08.2009 N 03-05-05-04/11.

Согласно Письму, если транспортное средство снято с учета в одном субъекте РФ и в том же месяце зарегистрировано (перерегистрировано) на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ, транспортный налог за данный месяц нужно уплачивать по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому месту нахождения транспортного средства налог нужно будет уплачиваться начиная со следующего месяца, его исчисление и уплата притом должны осуществляться согласно действующему на территории соответствующего субъекта РФ законодательному акту субъекта РФ транспортном налоге^[15].

---

Согласно международной практике взимания налогов Постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 г. № 84 было одобрено Типовое соглашение между иностранными государствами и Россией об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество. Данное Соглашение было принято в качестве основы для переговоров с уполномоченными органами иностранных государств о заключении соответствующих межгосударственных соглашений с другими государствами. Притом предыдущая редакция Соглашения, утв. Постановлением Правительства России от 28.05.1992 № 352, была признана утратившей силу.

Таким образом, законодательно расчет и порядок взимания сбора регламентируется Налоговым кодексом. Налогом облагается весь наземный, воздушный и водный транспорт. Максимальный уровень ставки устанавливается НК РФ, а распределение по категориям осуществляется на региональном уровне. На местах ставку могут дифференцировать по мощности автомобиля, его возрасту, вместимости и др. Тут определяются и сроки уплаты, льготы и объекты налогообложения по категориям.

Глава 2. Перспективы развития транспортного налогообложения в России

2.1 Анализ поступлений транспортного налога в бюджет

Предпочтительнее проводить исследование современной системы налогообложения транспортных средств не только через критический подход к ее составным элементам налогообложения, но и затрагивая ее влияние на формирование доходной части государственного бюджета. Ведь именно обеспечение сборами и налогами доходов определенного уровня управления государства позволяет соответствующим ветвям власти исполнять возложенные на них задачи. Необходимость налогов непосредственно предопределяется их функциями.

Поступления от этих налогов в современных условиях формируют только бюджеты субъектов РФ. Определяется порядок их закрепления за соответствующим бюджетом не Налоговым кодексом России, а законом субъекта РФ, устанавливаемым в отношении регионального налога.

Действует такой механизм в отношении не только вышеназванных налогов, но и всех региональных налогов.

---

В течение 2014-2017 гг. наблюдался позитивный рост налоговых поступлений по налогам, объектом налогообложения которых выступают транспортные средства (таблица 1). Так, если за 2014 г. поступления по этим налогам в абсолютных выражении составили 228823,3 млн. руб., то за 2017 г.- 447780,4 млн. руб., т.е. увеличились на 218957,1 млн. руб., или на 95,7%.

На фоне положительной динамики налогов с транспортных средств наблюдается и повышение их удельного веса в общей сумме налоговых доходах государства. В течение анализируемого периода он увеличился на 2,9 пункта и составил 7,1% по состоянию на 1 ноября 2017 г, а это подтверждает стабильность налоговой базы по этим налогам, на которую влияние не оказывают результаты финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. В экономике в условиях кризисных явлений на фоне общего понижения доходов бюджета доля и объемы поступлений таких налогов повышаются. Данная тенденция повышает роль региональных налогов в обеспечении жизнедеятельности субъектов РФ и одновременно от всех органов исполнительной и законодательной власти требует принятия оперативных мер, направленных на повышение эффективности их администрирования.

Таблица 1.

Динамика налогов с транспортных средств в налоговых доходах

консолидированного бюджета России [1]

	2014		2015		2016		2017
Наименования	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %
Налоговые доходы РФ, в том числе	5426892.4	100	6950981.0	100	7944204.0	100	6288295.4	100
- налоги с ТС	228823.3	4.2	303052.2	4.4	376647.0	4.7	447780.4	7.1
Из них: 1. Налог на имущество организаций	201876.2	3.7	262722.4	3.8	323545.8	4.1	385751.8	6.1
2. Транспортный налог, в т.ч.	26947.1	0.5	40329.8	0.6	53101.2	0.7	62028.6	1.0
- с организаций	12447.0	0.2	15669.9	0.2	17544.4	0.2	19338.4	0.3
- с физических лиц	14500.1	0.3	24669.9	0.3	35556.8	0.5	42690.2	0,7

По данным налогам положительная динамика с наибольшей прогрессией наблюдается по транспортному налогу, которая составила 130%. Притом, как видно из таблицы 1, по данному налогу наибольший удельный вес в платежах приходится на налогоплательщиков – физических лиц. Если в 2014 г. удельный вес налога, поступившего от граждан, составил 53,8% в общей сумме транспортного налога, то по состоянию на 1 ноября 2017 г.68,8%. Такое соотношение характеризует наглядно возрастающую роль физических лиц в наполнении консолидированного бюджета России налоговыми поступлениями, формирующимися за счет владения ими транспортных средств. В это же время место имеет незначительное повышение транспортного налога, уплачиваемого юридическими лицами, который в течение 2014-2017 гг. составил только 55,4%.

---