Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ.pdf

- ростом исчисленной суммы налога по налогооблагаемым объектам на 5,7% относительно уровня соответствующего периода 2015 года в связи с ростом объема ВВП в номинальном выражении;

- снижением доли налоговых вычетов в исчисленной сумме налога на 0,18 по отношению к соответствующему периоду 2015 года, что связано со снижением инвестиционной активности (снижение расходов на капитальное строительство и финансирование инвестиционных проектов в связи с завершением отдельных этапов строительства) и улучшением налогового администрирования.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2016 году составили 1 909,6 млрд. рублей, что на 124,4 млрд. рублей или на 7 % больше, чем в 2015 году. Рост поступлений в 2016 году относительно 2015 года обусловлен увеличением объема импорта из стран Таможенного союза в рублевом выражении за счет роста курса доллара США по отношению к рублю.

Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации. Поступления акцизов в федеральный бюджет составили 632,2 млрд. рублей, что на 104,3 млрд. рублей, или на 19,8% больше, чем за 2015 год. Основная доля поступлений по сводной группе акцизов в 2016 году принадлежит акцизам на табачную продукцию (36,1%) производимые на территории Российской Федерации, поступления по которым составили 467,0 млрд. рублей. Поступления акцизов на табачную продукцию в 2016 году составили 467,0 млрд. рублей, что на 87,8 млрд. рублей, или на 23,2% больше, чем за 2015 год, что обусловлено ростом ставок акциза.

В период 2017 – 2019 планируется повышение акцизов (в том увеличение в 2 раза акциза в вин (за исключением игристых вин (шампанских), вин и пр.).В подакцизных товаров предлагается «электронные сигареты» (системы никотина одноразового использования). акциза на все виды продукции, установленные на 2017 год, увеличить на 10 процентов, а ставки акцизов на 2018 и 2019 годы на 10 к году.

На автомобильный класса 5 акциза на 2017 год установить в 10 130 за 1 тонну, на 2018 год – 10 637 за 1 тонну, на 2019 год – 11 062 за 1 тонну.

Таким образом, можно сделать вывод, что НДС и акцизы являются одними из основных доходных источников как консолидированного бюджета РФ, так и федерального бюджета.^[19] Их совокупная доля в доходах консолидированного бюджета составляла в 2015 г. 25,1 % от общего объема поступлений, а в доходах федерального бюджета 43,3 % от общего объема.

Проведем в курсовой работе анализ поступления косвенных налогов по видам объектов налогообложения и в отраслевом разрезе.

В структуре НДС наибольшую долю составляет НДС на товары, реализуемые на территории РФ. Доля НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, незначительна и составляет приблизительно 1 % от общего поступления НДС.

Наибольший удельный вес в доходах консолидированного бюджета по сводной группе акцизов принадлежит акцизу на нефтепродукты. На втором месте находится акциз на табачную продукцию. Третье место делят акциз на пиво и алкогольную продукцию.

Рассматривая динамику налоговых поступлений в бюджетах Российской Федерации, необходимо отметить, что наибольший вклад в формирование доходов консолидированного бюджета обеспечено за счет поступления НДПИ, НДФЛ, налога на прибыль, НДС.

Для современной налоговой системы РФ, характерно большое количество проблем, важнейшей из которых продолжает оставаться фискальная направленность налоговой системы. Данная направленность выражается на практике в установлении достаточно жесткого регламента в отношение налогооблагаемой базы. В итоге это выливается в требовании о необходимости обособления налогового учета из систем бухгалтерского учета. Общее бремя платежей и налогов в России в настоящее время значительно выше, чем в зарубежных развитых странах.

Таким образом, бесспорна высокая бюджетообразующая и фискальная роль НДС и акцизов в налоговой и бюджетной системе РФ.

2.2.Проблемы косвенного налогообложения

Система косвенного налогообложения в России не лишена проблем.

Первой проблемой является то, что косвенные налоги – это сдерживающий фактор роста отечественного производства, инвестиций в основной капитал. Решением проблемы отрицательного влияния косвенного налогообложения на инвестиции представляет изменение налогового законодательства в части стимулирования инвестиционной активности.

Вторая проблема – растущая из-за косвенного налогообложения инфляция. Целесообразно снизить основную и пониженную ставку НДС, а также отменить ряд льгот по его уплате.

Третья проблема – проблема неправомерного возмещения НДС по экспортным операциям. Для решения данной проблемы целесообразно отменить ряд льгот.

Четвертая проблема – повышение ставок акцизов особенно остро скажется на одной из главных задач государства – сохранение здоровья нации.

Решая ее, необходимо действовать в следующем направлении: сначала привить населению «культуру питья», установив низкие ставки акциза на менее вредную продукцию, и лишь затем, постепенно повышать акциз на остальные виды подакцизных товаров.

Пятая проблема – рост акциза на бензин. Дальнейшее увеличение ставки акциза на бензин может губительно сказаться на ценах большинства товаров.

Шестая проблема – сложность в администрировании НДС, трудности с обоснованием налоговых вычетов и возмещением НДС, которые препятствуют выходу российских компаний на мировой рынок.

Седьмая проблема – чрезмерная налоговая нагрузка. Необходимо снижение не только базовой, но и льготной ставки для достижения наибольшего эффекта и уменьшения нагрузки на наименее обеспеченного налогоплательщика.

Снижение ставок и сокращение налоговой базы акциза и НДС следует сопровождать увеличением ставок и налоговой базы таможенных пошлин в целях нейтрализации конкурентных преимуществ импортных товаров.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ косвенного налогообложения в Российской Федерации

В истории развития налоговых систем в разных государствах свидетельствует о достаточной устойчивости их (налоговых систем) на протяжении длительного периода, а если же меняется, то это чаще всего вместе с экономической политикой государства. Поэтому, налоговые реформы могут в определенной степени и на некоторый период снимать наиболее острые противоречия. Эти реформы способны приспосабливать налоговый механизм к возникающим новым ситуациям, изменять соотношения и структуру налоговых поступлений в отношении отдельных видов и групп налогов, перераспределять поступающие налоги.

Среди возможных направлений реформирования механизма взимания НДС можно выделить следующие.

Большим недостатком действующей налоговой системы можно считать затратный характер налогооблагаемой базы. Налогом облагаются не первичные факторы производства, а перераспределенные ресурсы и производственные затраты. Налоги увеличиваются пропорционально затратам, поэтому получается, что обществу выгодна затратная экономика. Это парадокс налоговой системы. Когда объектом налогообложения является реализация продукции (продавцами), но по существу, за счет товаропотребителей (покупателей). При этом первые в большинстве случаях не заинтересованы в уменьшении налогооблагаемой базы (затрат производства). Данный недостаток, особенно характер для НДС, обеспечивающего почти 50% доходной части федерального бюджета. В результате его деструктивная роль особенно проявляется в условиях высокозатратной северной экономике. Необходимо предусмотреть вычеты из налогооблагаемой базы, хотя бы повышенных транспортных затрат и сумм процентов за кредиты по досрочному заводу грузов в районы Крайнего Севера.

НДС без преувеличения можно назвать самым проблемным налогом России. Совершенствовать его надо по нескольким основным направлениям.

Первое направление – необходимо снизить фискальное давление НДС на экономику, т.е., по сути, необходимо решить вопрос о величине ставок налога, то есть необходим переход к единой пониженной ставке.

Предлагаются различные варианты, но подобное снижение налога приведет к существенным потерям федерального бюджета. В среднесрочной перспективе в Российской Федерации представляется целесообразным сохранение действующей стандартной ставки НДС на уровне 18 % при условии совершенствования действующего механизма взимания НДС и системы его администрирования.

Второе направление – необходимо снизить коррупционную емкость НДС в сфере возмещения экспортного НДС. Следует существенно (например, до 5 %) снизить или даже отменить ставку возмещения НДС при экспорте нефти, газа и металлов, т.е. по основным статьям нашего экспорта. Соответственно НДС, входящий в стоимость покупных изделий и услуг сторонних организаций, используемых при производстве нефти, газа и металлов, можно будет включать в их стоимость. Для нашей страны это особенно актуально.

Второе направление Совершенствование механизма обложения НДС и его администрирования. Экспертами предлагаются следующие меры: специальная регистрация плательщиков НДС; введение системы «НДС-платеж»; введение системы контроля за вывозом товаров и возмещением НДС (СКВВ).

Третье направление – изменение методологии определения налоговой базы НДС. Необходимо изменить методологию расчета НДС, т.е. отказаться от применения так называемой зачетной схемы и перейти к исчислению налога прямым счетом. Одно из предложений по улучшению взимания НДС направлено на определение добавленной стоимости и НДС по методу сложения ее компонентов, что исключает необходимость возмещения «входного» НДС. Реализация предлагаемого метода упрощает систему администрирования НДС, поскольку исключается необходимость в заполнении ряда документов (счетов-фактур, книг покупок и продаж), снимаются проблемы, связанные с получением незаконного вычета, появляется возможность более точно оценивать эффективность деятельности организации, упрощается расчет ВВП.

В рамках порядка НДС реализовать механизм иностранным лицам сумм НДС, ими при товаров в временного в РФ, а внести изменения в о и сборах, на взимание начиная с 2018 – 2019 в Федерации НДС с товаров, реализуемых поставщиками физическим с использованием интернет-площадок.

Необходима замена НДС налогом с продаж или налогом с оборота. Введение налога с продаж приведет к увеличению налоговой нагрузки для данной категории налогоплательщиков, а в случае установления освобождения от налога с продаж для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, – к бюджетным потерям. Что касается применения налога с оборота вместо НДС, можно отметить следующее. С одной стороны, при установлении налога с оборота упрощается процедура налогового администрирования, поскольку устраняется проблема необоснованных налоговых вычетов. С другой стороны, планы по введению номинальной ставки налога с оборота требуют тщательной проработки, поскольку в этом случае возникает проблема «каскадного» эффекта. Одним из возможных путей решения этой проблемы является дифференциация ставок в зависимости от уровня добавленной стоимости, создаваемой в различных отраслях экономики на каждой стадии производства и обращения.

Таким образом, в любой стране, а в России особенно, налоговая система была и остается далеко не совершенной. Из множества проблем теоретического, методологического и практического характера остается вопрос о сложности налогообложения, как для плательщиков, так и для налоговых органов.

Поэтому в целях совершенствования налоговой системы РФ и увеличения пополняемости федерального бюджета предлагается: усовершенствование НДС: снижение фискального давления, снижение коррупционной емкости НДС, изменение методологии расчета НДС; совершенствование регистрации и учета налогоплательщиков.

Итак, определены основные пути решения проблем в системе косвенного налогообложения в Российской Федерации, которые должны способствовать созданию баланса между фискальной и регулирующей функциями косвенных налогов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, на основании проведенного исследования, отметим, что начисление и перечисление суммы налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды является неотъемлемой частью процесса деятельности организации.

Налоги представляют собой платежи, которые осуществляются на безвозмездной основе, т.е. их уплата не определяет каких-либо обязанностей со стороны государства по отношению к субъекту, вносящему данные платежи.

В основе налоговой системы Российской Федерации стоит территориальный принцип, состоящий из трех уровней: федеральный (на уровне страны), региональный (на уровне республик, краев, областей, городов федерального значения, входящих в состав РФ) и местный (на уровне муниципалитетов).