Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ.pdf

За налоговый период, как правило, принимается календарный год или другой период применительно к некоторым налогам, по окончании которого устанавливается налоговая база и исчисляется сумма налога. Для каждого вида налога установлен налоговый период, например, год, квартал или месяц. По одному виду налога возможно применение одного или нескольких различных налоговых периодов.

Налоговыми льготами считаются определённого рода преимущества, закрепленные законодательством и предоставляемые некоторым категориям плательщиков налогов, по сравнению с иными плательщиками, включая возможность вовсе не уплачивать налоговые платежи или уплачивать их в наименьшем размере.

Российским законодательством предусматривается следующая система льгот: необлагаемый минимум; снятие налоговых платежей для определенных лиц или категорий плательщиков; снижение размеров налоговых ставок; изъятие из обложения отдельных элементов объекта налога^[8].

1.2 Анализ становления косвенного налогообложения в РФ

Так исторически сложилось, что роль косвенного налогообложения была велика на всем протяжении существования налоговой системы. Только исторически косвенные налоги были представлены в России акцизами и пошлинами. Их доля в доходах бюджета доходила по 50 % (табл. 1.1)

Таблица 1.1

Динамика поступления акцизных сборов в государственный бюджет российской империи

В конце XIX в. и особенно в ХХ в. в жизни общества огромную роль стали играть крупные города. В связи с этим интересно проанализировать, из чего складывались доходы городов России, например крупнейшего города Москвы.

Налоговые поступления обеспечивали более 60 % всех доходов, если же добавить к ним сборы с особых предприятий и сборы с городских изданий – эти своего рода отчисления от прибыли предприятий, подведомственных Городской управе, то 70 – 75 % доходов^[9].

Значительную сумму среди прямых налогов давал налог на право в Москве торговли и промыслов. Сюда входили стоимость патентов, купеческих свидетельств, свидетельств на право мелкой торговли, сборы с торговых и промышленных заведений, трактиров, огородов, постоялых дворов, лошадей, содержимых частными лицами.

Косвенные сборы и пошлины взимались за клеймение мер, гирь и весов, за утверждение планов и чертежей на постройки в частных владениях, за прописку, за выдачу справок из адресного стола.

Город не имел налоговой инициативы. Налоги, которые он мог собирать в свою пользу, были установлены в выпущенном правительством Городовом положении. Там же определена максимальная ставка налога с суммы чистого дохода от недвижимого имущества до 10 %.

С приходом к власти большевиков в налоговой системе произошли изменения. Экономическая программа большевистской партии, принятая в предреволюционный период, предусматривала, в частности, следующие требования:

- установление прогрессивного подоходного налога;

- отмену косвенных налогов на предметы первой необходимости;

- установление высоких налогов на предметы роскоши.

Отмена частной собственности на землю и национализация промышленности привели к сокращению применения подоходного обложения. Местным органам власти для покрытия собственных нужд разрешалось проводить конфискации и взимать контрибуции и разовые сборы с национализированных предприятий. Поскольку в этот период система прямого обложения не смогла выполнить задачу формирования доходов бюджета, продолжали существовать косвенные налоги: таможенные сборы; сборы со спирта и питей; табачный доход и доход с папиросных гильз и бумаги; спичечный доход; нефтяной доход; сахарный доход; чайный доход.

Экономическая политика Советской России первоначально была направлена на установление прогрессивного подоходного налога, отмену косвенных налогов на предметы первой необходимости и установление высоких налогов на предметы роскоши.

В период Гражданской войны товарные отношения в промышленности все больше вытеснялись административным подходом к решению экономических проблем. Основным источником доходов центральных органов советской власти была эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуций.

Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил в период нэпа. Тогда были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел, существовали различные формы собственности, действовали экономические законы. Налоговая система характеризовалась многократностью обложения и множественностью налогов. Первым денежным налогом периода нэпа был промысловый налог, взимаемый с частных торговых и промышленных предприятий (1,5 % торгового оборота). Кроме того, в состав промышленного налога входил и патентный налог. Стоимость патента варьировались в зависимости от вида занятий и географического положения региона ^[10].

В годы нэпа широко использовались налоговое регулирование, когда необходимо было использовать накопление в частном и государственном секторах экономики в интересах общественного хозяйства, выравнивание уровней развития различных районов страны без покушения на само существование частников, дававших основную массу товарной продукции. В этот период учитывалось, что при больших налоговых изъятиях может исчезнуть сам объект обложения. Результатом экономически обоснованного обложения явилось достаточно сильное развитие частного предпринимательства.

Налоговая система времен НЭПа позволяла в значительной мере реализовывать фискальную и регулирующую функции налогов. Вместе с тем она была достаточно громоздкой. Действовало 86 видов платежей в бюджет. Одни и те же товары облагались многократно в процессе их производства и обращения. ^[11]

В конце 1920-х гг. был взят курс на полное вытеснение несоциалистических элементов из экономики. Новая экономическая политика свертывалась не только административными мерами, но и экономическими: усиление прогрессии налогообложения вело к исчезновению легально работавших частных предприятий.

Таким образом, налоги начинают использоваться как орудие политической борьбы с частными производителями. Постепенно в связи с изменением и ужесточением внутренней политики СССР, свертыванием нэпа, индустриализацией и коллективизацией система налогообложения была заменена административными методами изъятия прибыли предприятий и перераспределения денежных средств через бюджет страны. Усиление централизации в народном хозяйстве и реорганизация управления промышленностью привели к существенным изменениям в области финансов. Так, финансовая система от налогов перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределению финансовых ресурсов через бюджет.

Налоговая реформа 1930 г. привела к упразднению множественности налогов и введению двухканальной системы изъятия: отчислений от прибыли и налога с оборота. Россия на десятки лет лишилась реальной налоговой системы.

С 1930 по начало 1990 г. юридически перестали существовать косвенные налоги. Платежи, объединенные в налог с оборота, давали в 1930 г. около 6 % всех доходов, в том числе акцизы – около 30 %, промысловый налог – 20 %. В 1931 г. было принято положение о ежемесячном перечислении в бюджет установленной доли плановой прибыли^[12].

1.3. Сущность косвенного налогообложения и его роль в формировании бюджета

Налоговая система любой страны включает различные виды налогов. В зависимости от объекта налогообложения, взаимоотношений плательщика налога и государства различают:

- прямые налоги – взимаются непосредственно с доходов или имущества хозяйственных субъектов и не могут быть легко переложены теми, кто по закону выплачивает налог государству, на других субъектов (подоходный налог, налог на прибыль, налог на недвижимость и т.п.);

- косвенные налоги – устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов на услуги. Они взимаются фактически с потребителя, хотя плательщиком налога государству выступает торговое или производственное предприятие (налог на добавленную стоимость; акцизы – налоги, включаемые в цену товаров массового потребления: соль, табак, спиртные напитки; таможенные пошлины; налог с продаж и др.)

Различие между прямыми и косвенными налогами состоит в том, что косвенные налоги включаются в цену товара и тем самым оплачиваются за счет покупателя.

Косвенное налогообложение в Российской Федерации представлено налогом на добавленную стоимость и акцизами.

Косвенные налоги несут в себе ярко выраженную фискальную и регулирующую функции.^[13]

Система косвенного налогообложения – наиболее удобная для мобилизации доходов в казну, форма, позволяющая оперативно и регулярно получать крупные суммы. В ней заложены возможности воздействия на экономику, т. е. стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям, и возможности регулирования потребления, а вместе с тем она позволяет быстро реагировать на экономические процессы.

Преимущества косвенных налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета.

Во-первых, им характерно быстрое поступление.

Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления, то высока вероятность их полного поступления.

В-третьих, потребление равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов.

В-четвертых, косвенные налоги влияют на потребителей.

В России на сегодняшний день два косвенных налога: НДС и акцизы.

Далее приведем характеристику основных характеристик налогов, сборов и страховых взносов уплачиваемых в Российской Федерации.

НДС (Налог на добавленную стоимость).

В соответствии со статьей 143 Налогового Кодекса России плательщиками НДС признаются: предприятия; индивидуальные предприниматели; лица, которые признаются плательщиками НДС в связи с перемещениями товаров через российскую таможенную границу.

Экономическая сущность НДС заключается в том, что на каждом этапе движения продукции (работ, услуг) плательщики компенсируют свои затраты и добавляют налог на вновь созданную стоимость. Также отметим, что на стадии движения продукции (работ, услуг) сумма налога перечисляется одним плательщиком другому плательщику сверх цены товара. В итоге вся сумма НДС включается в цену товара, которые покупают конечные потребители (фактические плательщики налога).

Объектами налогообложения в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса России признаются такие операции как:

1. реализация товаров (работ, услуг) на российской территории, в т. ч. реализация предмета залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2. передача на территории России товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету (в т. ч. через начисляемые амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

3. выполнение строительно-монтажные работы для собственного потребления;

4. ввоз продукции на таможенную территорию России.

Налоговые ставки налога на добавленную стоимость: 0 %; 10 %; 18 %.

Для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

Согласно ст. 174 НК РФ налоговая декларация подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом через оператора электронного документооборота.