Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций(Теоретические аспекты налога на имущество организаций).pdf

Нужно сказать, что такая практика имеет место быть во Франции (там этот налог на недвижимость состоит из двух налогов – налога на недвижимость и налога на использование этой недвижимости, поэтому, в первом случае плательщиком налога будет сам собственник недвижимого имущества, а во втором – либо этот собственник, если он сам пользуется имуществом, либо арендатор). Такая же система есть и в Нидерландах, где налоговые платежи уплачиваются совместно как собственником недвижимости, так и пользователем этой недвижимости.

Объект обложения в мировой практике налогом на недвижимость чаще всего – это единый комплекс, т.е. земельный участок и находящиеся на ней какие-либо строения, здания, иные сооружения, которые можно признать как «улучшения». В России при введении единого налога преследуется именно такая цель, т.е. объединение участка и строения в единый объект для обложения налогом. В то же время зарубежные налоговые системы также сталкиваются со случаями, когда налогообложение земельных участков и находящихся на ней зданий строений регулируется различными нормативно-правовыми актами (например, в Австралии, Дании)^[23].

Налоговой базой по изучаемому налогу, обычно, является рыночная цена недвижимости^[24]. Принципиальным служит вопрос, какие именно органы осуществляют оценивание рыночной стоимости такой налогооблагаемой недвижимости. Например, в Швеции расчет рыночной цены недвижимости производится налоговыми органами. Все же такой подход несовершенен, т.к. это может привести к необъективному расчету цены недвижимости. В то же время в Испании оценку производят специально созданные госорганы. В некоторых странах, например, в США, эта деятельность передана коммерческим организациям^[25].

Стоит сказать, что ставки налога на имущество в большинстве стран являются дифференцированными. Величина ставки зависит от разных факторов: от цены недвижимости (например, в Филиппинах), от вида эксплуатации недвижимости (например, в Нью-Йорке собственник, живущий в квартире, уплачивает налог по более меньшей ставке, чем собственник, который извлекает доход путем передачи квартиры в аренду), а также от срока использования недвижимости (например, в Швеции новые помещения для жилья освобождаются от налогообложения на пять лет, а следующие пять лет в отношении этого имущества налоговая ставка составляет всего 50 % базовой) и т. д.^[26].

---

Льготы в других странах в отношении налогообложения недвижимости предоставляются, обычно, в зависимости от вида и назначения недвижимости или способа ее эксплуатации. При этом предпочитается обложение налогом непосредственно самой недвижимости, а не владельца недвижимости^[27].

Во многих странах отсутствует дифференциация между налогообложением имущества граждан и налогообложением недвижимости компаний. Поэтому льготы могут распространяться на религиозные, общественные, а также образовательные, спортивные учреждения и предприятия, которые находятся в собственности госорганов и местных муниципалитетов и т. д^[28].

Итак, налог на имущество организаций – региональный налог, уплачивается по ставке 2 % в территориальные бюджеты РФ. В структуре доходов консолидированного бюджета РФ имущественные налоги занимают около 8 % всех поступлений. Поэтому для совершенствования взимания и администрирования данного вида налогового платежа изучается мировая практика по взиманию аналогичных налогов на имущество.

2. Налог на имущество ООО «Монолит»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ООО «Монолит» образовано 16.01.2005 г., единственным собственником которого является директор Медведов В.А., имеющий 100 % долю в уставном капитале предприятия.

Предприятие находится по адресу: 119313, город Москва, улица Гарибальди, 3. Основной вид деятельности – Строительство зданий и сооружений – 41.20. Уставный капитал составляет 5686 тыс. руб^[29].

Организационную структуру бухгалтерии предприятия можно рассмотреть на рисунке 2.1.

Главный бухгалтер

Материальная группа

Расчетная группа

Отдел налогового учета и отчетности

Заместитель главного бухгалтера

Рисунок 2.1 – Организационная структура бухгалтерии ООО «Монолит»

Бухгалтерский учет в компании ведется бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер, согласно разработанной и утвержденной учетной политике для целей налогового и бухгалтерского учета. Учетная политика необходима для закрепления методов признания в бухучете доходов и расходов, метода начисления амортизационных начислений по основным средствам и нематериальным активам, метода списания товарных запасов.

Эффективная работа любой организации, специализирующейся в той

---

или иной области, зависит от того, насколько качественно ведется бухучет, составляется отчетность. Поэтому главный бухгалтер ООО «Монолит» осуществляет организацию бухучета хозяйственно-финансового процесса компании и контроль по экономному использованию материальных, трудовых, а также финансовых ресурсов. Организует сохранность собственности компании.

Также бухгалтер формирует в соответствии с действующим законодательством учетную политику, на основании структуры и особенностей бизнес-деятельности фирмы, необходимости обеспечения его платежеспособности и финансовой устойчивости.

Кроме того, главный бухгалтер ООО «Монолит»^[30] возглавляет работу всего экономического отдела по разработке плана счетов, собственных форм первичной учетной документации, применяемых для оформления сделок и операций, если по ним не предусмотрены обычные типовые формы. Также в бухгалтерии разрабатываются формы документов для внутренних бухгалтерских отчетов, а также обеспечивается порядок проведения инвентаризаций, контроль за осуществлением различного рода хозяйственных операций, соблюдение технологии по обработке финансовой документации и порядка документооборота.

Рассмотрим показатели финансово-экономической деятельности в таблице 2.1 (приложение 1).

В результате анализа показателей таблицы 2.1 стало ясно, что валюта баланса снизилась на 296136 тыс. рублей за период 2014 – 2016 гг. и составила 7692912 тыс. рублей на конец 2016 года. Это произошло за счет снижения оборотных активов на 605605 тыс. рублей. Их удельный вес в структуре баланса составил 85,64 % в 2016 году и снизился на 4,41 % за анализируемый период.

В результате снижения оборотных активов предприятия, внеоборотные активы увеличили свою стоимость на 309469 тыс. рублей, а именно за счет прироста основных средств (+426901 тыс. руб.)

Собственный капитал ООО «Монолит» увеличился на 185955 тыс. рублей за счет роста нераспределенной прибыли на ту же сумму за последние три года. При этом краткосрочные обязательства компании снизились на 481373 тыс. рублей с 2014 года. Положительным моментом служит снижение заемных средств (-398886 тыс. рублей) и краткосрочной задолженности (-322765 тыс. рублей). Долгосрочные обязательства занимают всего 0,03 % в общей валюте баланса и также снизились на конец периода.

Структуру баланса можно рассмотреть на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 – Структура баланса ООО «Монолит» в 2016 году, %^[31]

---

Рассмотрим показатели деятельности организации в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Анализ прибыли и рентабельности ООО «Монолит» за 2015 – 2016 гг^[32].

Показатели	2015 г.	2016 г.	Темп роста, %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	20677051	19252449	93,11

Продолжение таблицы 2.2

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	15399068	14176266	92,06
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	5277983	5076183	96,18
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	1681142	1551655	92,30
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	1296953	1159383	89,39
Рентабельность (убыточность) деятельности, %	6,27	6,02	96,01
Рентабельность (убыточность) основной деятельности, %	8,42	8,18	97,10

По итогам анализа таблицы 2.2 можно сказать, что выручка предприятия снизилась с 20677051 тыс. рублей в 2015 году по 19252449 тыс. рублей в 2016 году. Прибыль от продаж также снизилась на 3,82 %, прибыль до налогообложения – на 7,94 %, чистая прибыль – на 10,61 %. В результате рентабельность предприятия снизилась на 3,99 %, а рентабельность основной деятельности – на 2,80 %.

Показатели рентабельности предприятия можно рассмотреть на рисунке 2.3^[33].

Рисунок 2.3 – Динамика рентабельности ООО «Монолит» за 2015 – 2016 гг., тыс. руб.

2.2 Расчет налога на имущество организаций и его учет в ООО «Монолит»

Согласно ст. 374 НК РФ^[34] обложению ННИ организаций подлежат основные средства, которые:

- используются в хозяйственном процессе компании;

- сдано в аренду;

- будут использоваться в течение ближайшего года;

- не буду проданы в течение года для получения дохода;

- приносят прибыль.

Такие основные средства бухгалтер ООО «Монолит» учитывает на счете 01, рассчитывает амортизацию на счете 02. Доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03, тоже подлежат обложению ННИ организаций. Нужно учесть, что жилые здания, которые компания планирует продать для получения прибыли, также необходимо включить в налоговую базу по ННИ организаций и уплатить налог.

---

Есть некоторые тонкости: если основное средство еще не введено в эксплуатацию, не учитывается на счете 01, нет прав собственности, но объект уже используется, то налог платить нужно. Если ОС не используется, не оформлено, не учтено – то платить не нужно. Исключением являются ОС, полученные по концессионному соглашению.

Компания для учета использует программное обеспечение 1С:Предприятие 8.3 (8.3.5.1098), Конфигурация-Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.34.13), которое самостоятельно, в автоматическом режиме распределяет на облагаемое налогом имущество предприятия и не облагаемое (земельные участки). Это достигается в результате введения в эксплуатацию основного средства указанием группы учета.

В результате такой группировки формируется налоговая база по налогу на имущество организаций (таблица 2.3).

Таблица 2.3 – Выписка из ведомости по счету 01 «Основные средства» ООО «Монолит» на конец 2017 год, тыс. руб^[35].

Основное средство	Инвентарный номер	Стоимость	Амортизация (износ)	Остаточная стоимость
		10 818 772,59	954 852,00	9 863 920,59
Электрогенератор DY8000LY с колесами	212099	44 440,68	3 305,52	41 135,16
Парковый пылесос Cramer LS 9000 HBS	00-000014	405 000,00	6 639,34	398 360,66
Жилой дом по ул. Светлая д.53	212048	9 569 758,58	922 003,38	8 647 755,20
Бензиновый генератор Ergomax GA9300Е	00-000030	45 496,69		45 496,69
Склад накопления ртутных ламп	212123	174 641,20	22 903,76	151 737,44
Участок демеркуризации ртутных ламп	212124	579 435,44		579 435,44
Диз.электростанция АД-100	0000931о	339 576,00	339 576,00
Евроконтейнер ТБО	0001088	25 660,68	25 660,68
Трактор Б-170 М1.01Е XP 1046	848о	921 000,00	921 000,00
Уплотнитель для полигонов ТБО Рэм-25 МА 8571	1313	7 096 600,00	6 165 898,10	930 701,90
Балок-контора (полигон ТБО)	0000905о	24 816,00	24 816,00
Калорифер дизельный Мастер ВЕ 150 CED 44 квт	0001223	30 004,00	30 004,00
Дизельная электростанция Лютейн 5GF-МЕ3 50/0066	0001053	41 080,00	41 080,00
Теплогенератор Мастер 70 Е	0001215	48 130,92	47 565,00	565,92
Теплогенератор Мастер 70 Е	0001216	48 130,91	47 565,00	565,91
Шлагбаум G 4000 полигон ТБО	0001144	52 549,39	52 549,39
Шлагбаум G 4000 полигон ТБО	0001145	52 549,39	52 549,39
Калорифер дизельный мастер В 230 65 кВт	0001234	66 456,00	66 456,00
Генератор синхронный трехфазный Президент, ВД-100 ИОВ 526554008 модель Д125	0001239	80 000,00	62 117,88	17 882,12
Установка Форсаж-1для сжигания органических отходов	0001214	80 948,30	80 948,30
Склад арочн.(автостоянка) 525 м2	0000857о	261 658,00	214 607,56	47 050,44
Электроагрегат(генератор) дизельный АД 20 С-т400 с воздуш.системой охлаждения	0001131	321 525,42	321 525,42
Туалет обществ.пользования	0000870о	465 000,00	465 000,00
Трактор с бульдозерным оборудованием Б 10М 0112 -1Е НА 5562	1180	2 756 527,29	2 756 527,29
Биотермическая яма	0000907о	4 618 982,00		4 618 982,00
Уплотнитель полигонов ПБО РЭМ-25 (каток) XK 7315	1052	6 106 821,32	6 106 821,32
Карта с противофильтрационным экраном-3	0000910о	11 534 012,11		11 534 012,11
Карта с противофильтрационным экраном-4	0000911о	11 534 012,12		11 534 012,12
Площадь технологической карты №1	212013	20 144 504,31	2 399 483,85	17 745 020,46

---