Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций(Теоретические аспекты налога на имущество организаций).pdf
Добавлен: 25.04.2023
Просмотров: 214
Скачиваний: 2
Содержание
1. Теоретические аспекты налога на имущество организаций 5
1.1 Налог на имущество организаций в доходах бюджета РФ 5
1.2 Характеристика налога на имущество организаций 7
1.3 Мировая практика налогообложения недвижимости 10
2. Налог на имущество ООО «Монолит» 13
2.1 Краткая характеристика предприятия 13
2.2 Расчет налога на имущество организаций и его учет в ООО «Монолит» 17
2.3 Декларация по налогу на имущество организаций ООО «Монолит» 21
3. Льготы по налогу на имущество и совершенствование механизма их предоставления 23
Список использованных источников 28
Введение
Налог на имущество организаций (ННИ организаций) – это один из региональных налоговых платежей субъектов РФ. Способу и порядку обложения данным налогом посвящена 30 глава НК[1], в эту главу в 2014 году были внесены очень значительные изменения.
ННИ организаций регулируется не только НК РФ, но также и региональным законодательством. ННИ вводится в действие на основании законов субъектов РФ. С того момента, как он был введен в действие, его необходимо уплачивать на всей территории соответствующих субъектов РФ.
Актуальность темы курсовой работы напрямую связана с возникшей необходимостью по рационализации, оптимизации и совершенствованию использования движимого и недвижимого имущества как для фискальной составляющей всех налоговых процессов, так и для возможности их прямого воздействия на экономическое развитие регионов России[2].
Целью курсовой работы является изучение налогового учета по налогу на имущество организаций на примере ООО «Монолит».
Для достижения цели курсовой работы необходимо решить задачи:
- рассмотреть налог на имущество организации в доходах бюджета РФ;
- охарактеризовать налог на имущество организаций;
- изучить мировую практику налогообложения недвижимости;
- дать краткую характеристику ООО «Монолит»;
- рассчитать налог на имущество организаций в ООО «Монолит»;
- заполнить декларацию по налогу на имущество организаций;
- исследовать льготы по налогу на имущество и пути совершенствования механизма их предоставления.
Объектом курсовой работы является налог на имущество организаций, предметом расчет и учет налога на имущество организаций в ООО «Монолит».
Цель и задачи определили выбор соответствующих методов исследования, выделены общие и специальные методы, использованы общие методы научного исследования, такие как: наблюдение, сравнение, абстрагирование, анализ и синтез, индукция и дедукция и др.
Информационную базу курсовой работы составили нормативно-правовая документация, труды отечественных авторов, материалы отечественных сайтов, посвященных изучению процесса учета и налогообложения имущества предприятий, материалы российских периодических изданий.
1. Теоретические аспекты налога на имущество организаций
1.1 Налог на имущество организаций в доходах бюджета РФ
Наличие разных форм собственности, их экономическое соперничество вызывает необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода хозяйствующего субъекта. Тот или иной критерий классификации налогов относит налог на имущество организаций к определенной группе: по субъекту обложения – к налогам с юридических лиц, по объекту обложения – к имущественным налогам, по уровню подчиненности – к региональным. Все это говорит о налоге на имущество организаций как о неотъемлемой части налоговой системы[3].
Среди имущественных налогов (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог) налог на имущество организаций занимает центральное место по сумме поступлений[4]. Это исторически обусловлено тем, что большая часть имущества в стоимостном выражении находится в ведении юридических лиц, в то время как уровень налогообложения физических лиц в 10 раз меньше (таблица 1.1). Поступления налога на имущество организаций по регионам являются стабильным источником доходов региональных бюджетов, составляя от 4 % до 10 % доходов.
Таблица 1.1 – Динамика налога на имущество РФ за 2014-2016 гг., млн. руб[5].
|
Показатели |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
Отклонение (+, -) |
Темп роста, % |
|
доходы бюджета, всего |
10140402,8 |
10747457,3 |
11210755,66 |
1070352,87 |
110,56 |
|
налог на имущество, в т.ч. |
763636,04 |
803121,23 |
861598,79 |
97962,75 |
112,83 |
|
ННИ физических лиц |
21875,59 |
24636,47 |
27775,29 |
5899,7 |
126,97 |
|
ННИ организаций |
500346,69 |
516427,23 |
570758,34 |
70411,65 |
114,07 |
Источник: Казначейство РФ. Официальный сайт. – Режим доступа: http://www.roskazna.ru/ispolnenie-byudzhetov/konsolidirovannye-byudzhety-subektov/ (дата обращения: 01.05.2018)
Доходы консолидированного бюджета РФ за 2014-2016 гг. увеличились на 1070352,87 млн. рублей или 10,56 %. Имущественные налоги за этот период выросли на 97962,75 млн. рублей или 12,83 %. Из них: налог на имущество физических лиц вырос на 26,97 %, а налог на имущество организаций – на 14,07 %[6]. Не смотря на более низкие темпы собираемости, налог на имущество организаций превышает налог на имущество физических лиц в двенадцать раз (таблица 1.2):
Таблица 1.2 – Структура налога на имущество РФ за 2014-2016 гг., %[7]
|
Показатели |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
Отклонение (+, -) |
|
налог на имущество, в т.ч. |
7,53 |
7,47 |
7,69 |
0,15 |
|
ННИ физических лиц |
2,86 |
3,07 |
3,22 |
0,36 |
|
ННИ организаций |
65,52 |
64,30 |
66,24 |
0,72 |
Источник: Казначейство РФ. Официальный сайт. – Режим доступа: http://www.roskazna.ru/ispolnenie-byudzhetov/konsolidirovannye-byudzhety-subektov/ (дата обращения: 01.05.2018)
Налог на имущество занимает 7,69 % в общей структуре доходов консолидированного бюджета РФ на конец 2016 года, причем данный показатель увеличился на 0,15 %. Это произошло за счет увеличения ННИ физических лиц на 0,36 % и ННИ организаций на 0,72 %[8]. Таким образом, наибольшая собираемость налога на имущество в РФ происходит за счет юридических лиц.
Являясь источником доходов бюджета РФ, налог на имущество выполняет свою фискальную функцию. Его регулирующая функция проявляется при установлении дифференциации ставок, а также при стимулировании рационального использования объектов основных средств.
До реформы 1992 года обложение имущества предприятий в России осуществлялось в виде платы в бюджет за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Основные положения по взиманию налога на имущество на территории РФ были определены Законом РФ от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Объектом налогообложения признавались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика, а налоговой базой – среднегодовая стоимость имущества[9].
С принятием НК РФ наступил новый этап в реформировании налога на имущества организаций. Глава 30 НК РФ[10] существенно изменила порядок его взимания в части объекта налогообложения и расчета налоговой базы[11].
1.2 Характеристика налога на имущество организаций
Налог на имущество организаций – региональный налог, что подразумевает установление самой обязанности платить налог и всех элементов не только НК (гл. 30), но и законами субъектов РФ. Притом налог, введенный в действие региональным законом, обязателен к уплате только на территории этого субъекта РФ, а сами субъекты РФ вправе определять налоговую ставку (в пределах, установленных гл. 30 НК[12]), а также отчетные периоды, порядок и сроки уплаты налога. Наконец, законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, а также дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Плательщиками налога на имущество организаций признаются любые организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. При этом согласно ст. 19 НК[13] филиалы и иные обособленные структурные подразделения российских организаций могут лишь исполнять обязанности организации по уплате налога по месту своего нахождения. Иностранные организации признаются плательщиками налога как в случае осуществления ими деятельности в России через постоянное представительство (ст. 306 НК)[14], так и в случае, когда они имеют на праве собственности недвижимое имущество на территории России.
Не уплачивается налог, прежде всего, организации, перешедшие на уплату специальных налоговых режимов: единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), а также упрощенной системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (с оговорками)[15].
Налоговая база. База для исчисления налога на имущество организаций в настоящее время зависит в большей степени от вида объекта налога, а не налогоплательщика. Так, для всех иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также для всех иных налогоплательщиков, владеющих административно-деловыми центрами, прочими нежилыми офисными и торговыми помещениями, налоговая база определяется как кадастровая стоимость объекта налогообложения[16]. Аналогичный порядок предусмотрен и в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых организацией на балансе в качестве объектов основных средств. Указанная налоговая база применяется только после утверждения субъектом РФ результатов кадастровой оценки объектов недвижимого имущества. Для остальных объектов имущества налоговая база определяется как среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества.
Налоговым периодом является календарный год. Отчетные периоды может устанавливать субъект РФ: квартал, полугодие и 9 месяцев[17].
Ставки налога на имущество организаций устанавливаются субъектами РФ, зависят от вида налоговой базы. Если налоговая база – кадастровая стоимость, то ставка налога для всех субъектов РФ, кроме г. Москвы, не может быть более 1,0 % в 2014 г., 1,5 – в 2015 г. и 2 % - с 2016 г.
При использовании налоговой базы – среднегодовой стоимости имущества – ставки не могут превышать максимальную величину 2,2 %, определенную в гл. 30 НК[18].
Налоговые льготы по налогу на имущество организаций установлены ст. 381 НК[19]. Важно при этом учитывать, что льготы, установленные НК, применяются на всей территории РФ, где уплачивается налог на имущество организаций. Большинство льгот предоставляется по имуществу, используемому исключительно по льготируемой деятельности, например, по имуществу религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы, а также в отношении имущества, имеющего высокую энергетическую эффективность. Кроме того, льготы предоставлены протезно-ортопедическим предприятиям и коллегиям адвокатов, адвокатским бюро, научным центрам, а также в отношении движимого имущества, принятого на баланс в качестве основных средств после 1 января 2013 года.
Сроки предоставления налоговых расчетов и налоговой декларации определены на федеральном уровне: расчеты по авансовым платежам – не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода, а налоговая декларация – не позднее 30 марта следующего года. В то же время сроки уплаты налога определяются законами субъектов РФ. Например, в Москве установлено, что авансовые платежи и сумма налога уплачиваются в те же сроки, что и предоставляются расчеты и декларация.
Для устранения двойного налогообложения НК[20] предусмотрено, что суммы налога на имущество, фактически уплаченные за пределами РФ, засчитываются при уплате налога в России в отношении указанного имущества[21].
1.3 Мировая практика налогообложения недвижимости
В мировой практике по налогообложении недвижимости существуют несколько подходов для определения круга плательщиков налогового платежа на недвижимость. Самая распространенная практика состоит в возложении обязательства уплатить налог на собственника недвижимости. При этом существуют прецеденты, например, когда в качестве плательщиков налога на недвижимость заявлены арендаторы или иные пользователи недвижимости[22].