Добавлен: 26.04.2023
Просмотров: 62
Скачиваний: 2
Условия получения налоговых вычетов можно разделить на две группы:
1) общие — их выполнение обязательно при получении вычета любого вида (наличие у гражданина доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 %, оформление заявления для получения вычета);
2) специфические — эти условия характерны только для определенного вида вычета (соответствие получателя вычета определенным критериям, наличие подтверждающих документов, характерных для конкретного вычета, и др.) [11, с. 164].
Об одном из условий получения вычета по НДФЛ напомнили чиновники Минфина России в письме от 15.06.2018 года № 03-04-05/40970. Оно касается граждан государств Евразийского экономического союза, работающих в России и получающих облагаемую по ставке 13 % зарплату. Эти лица не вправе претендовать на НДФЛ-вычеты, пока не станут резидентами РФ.
Отдельным категориям граждан государство предоставляет возможность уплачивать НДФЛ в меньшем размере за счет уменьшения получаемого ими дохода на стандартные вычеты.
Стандартные вычеты — это фиксированные суммы, размер которых установлен в ст. 218 НК РФ [1]. Их особенность — регулярность предоставления. Большинство можно получать ежемесячно на протяжении всего года. Только у «детских» стандартных вычетов есть ряд дополнительных ограничений и преференций: размер вычета зависит от количества детей, их возраста, дохода родителей, исчисленного нарастающим итогом с начала года, и других нюансов.
Если налогоплательщик имеет право одновременно на стандартные вычеты в размере 3 000 руб. и 500 руб., ему будет предоставлен максимальный по размеру вычет. Возможность получения «детских» вычетов сохраняется вне зависимости от наличия права на другие стандартные вычеты (п. 2 ст. 218 НК РФ) [1].
Имущественный вычет — это предоставляемая государством льгота, дающая возможность после покупки или продажи имущества вернуть часть ранее уплаченного НДФЛ или снизить его текущие удержания.
В соответствии со ст. 220 НК РФ, виды и размеры имущественных вычетов следующие:
1) не более 1 млн. руб. при реализации жилой недвижимости, по иному имуществу – не более 250 тыс. руб. (при продаже имущества, а также, доли в уставном капитале общества при выходе из состава участников, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве; в размере выкупной стоимости земельного участка или расположенного на нём объекта недвижимого имущества, когда такое имущество изымается для государственных или муниципальных нужд) [1];
2) не более 2 млн. руб. в размере фактических расходов на строительство или покупку расположенных в пределах РФ квартир, домов частного сектора, комнат, а также, долей в них, покупку земли для индивидуального жилищного строительства;
3) не более 3 млн. руб. в сумме фактических расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на новое строительство, и покупку земельных участков, на которых расположена недвижимость [1].
Имущественный вычет не предоставляется, если при покупке или строительстве жилой недвижимости (или приобретении земельного участка для индивидуального жилищного строительства) использованы средства работодателей или других лиц, а также материнский капитал [12, с. 151].
На вычет не стоит рассчитывать и в том случае, если сделка купли-продажи жилой недвижимости совершена между взаимозависимыми лицами.
Не предоставляется имущественный вычет, когда реализуются ценные бумаги и отдельные виды имущества (например, используемая в коммерческой деятельности недвижимость).
Социальный вычет — это законодательно закрепленная возможность физического лица, потратившего средства на обучение, лечение и некоторые другие цели социального характера, вернуть часть ранее уплаченного НДФЛ или снизить текущие обязательства по налогу [12, с. 151].
К основным видам социальных вычетов относятся следующие:
1) расходы на благотворительную деятельность, согласно пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ [1];
2) расходы на лекарственные средства и лечебные услуги, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ [1];
3) расходы на образование, согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ [1];
4) расходы, когда оплачиваются добровольные пенсионные взносы в коммерческие пенсионные фонды, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ [1];
5) расходы, когда оплачиваются дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, согласно пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ [1];
6) расходы по прохождению независимой оценки уровня квалификации, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ [1].
Профессиональный вычет — это возможность для ИП, частнопрактикующих граждан, исполнителей договоров ГПХ или получающих авторское вознаграждение лиц при исчислении НДФЛ уменьшить полученные доходы на сумму документально подтвержденных расходов [12, с. 152].
Обычные граждане, которые не зарегистрированы в качестве ИП, не занимаются частной практикой, не выполняют работы по договорам ГПХ и не получают авторских вознаграждений, воспользоваться профессиональным вычетом не могут.
Инвестиционному вычету посвящена ст. 219.1 НК РФ, введенная законом «О внесении изменений…» от 28.12.2013 года № 420-ФЗ.
Право на этот вычет имеет физическое лицо, если оно:
1) получало доход от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
2) вносило личные сбережения на свой ИИС (индивидуальный инвестиционный счет);
3) получало доход по операциям, размещенным на ИИС [12, с. 152].
Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты — наиболее часто применяемые виды налоговых вычетов по НДФЛ. Они доступны физическим лицам, получающим доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 %, при выполнении определенных условий (при наличии детей, статуса инвалида или ветерана, купле-продаже имущества и т. д.). Профессиональные и инвестиционные вычеты встречаются реже и предоставляются ограниченному кругу лиц [12, с. 153].
В ст. 226 НК РФ прописаны для НДФЛ сроки уплаты. Выявить нарушение по НДФЛ сроков уплаты сложно, поскольку налогоплательщик может получить доход в любой день. НДФЛ удерживается с налогоплательщика из доходов при их фактической выплате. Налоговые агенты должны перечислить налог в бюджет в день выплаты дохода налогоплательщику либо на следующий день [12, с. 162].
Поскольку работодатель обязан выплачивать заработную плату сотрудникам каждые 15 дней, у многих бухгалтеров возникает вопрос: «Удерживать и перечислять ли НДФЛ при выдаче аванса?».
Датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца. Тогда же осуществляется расчет подоходного налога к удержанию. Поскольку аванс выплачивается до окончания месяца, удерживать и перечислять налог с него не нужно.
Таким образом, подоходный налог с зарплаты удерживается 1 раз при выплате 2-й части заработка и перечисляется не позже следующего за датой выплаты дня [12, с. 163].
Для оплаты НДФЛ с больничных и отпускных п.6 ст.226 НК РФ установлена особая дата: не позднее последнего числа месяца, в котором доход был получен. То есть удержать налог следует в момент выплаты дохода, а перечислить его в бюджет – не позднее последнего дня месяца, в котором были выплачены пособия и отпускные [12, с. 163].
Если крайний срок выпадает на праздничный или выходной день, дата перечисления переносится на первый день, следующий за нерабочей датой.
Крайний срок для перечисления подоходного налога, удержанного с доходов, которые выплачены сотруднику при увольнении, установлен на следующий за датой выплаты увольнительных день. То есть, если работник уволен 13.05.2019 года, то срок перечисления подоходного налога не позднее 14.05.2019 года.
Если сотрудник получил доход в виде материальных ценностей (в натуральной форме), подоходный налог удерживается при следующей выплате заработка и перечисляется не позднее следующего за датой выплаты дня. Если же НДФЛ удержать не представилось возможным, то налоговый агент обязан уведомить об этом факте налоговиков и самого налогоплательщика, путем представления справки 2-НДФЛ с признаком 2 до 01 марта года, идущего за истекшим налоговым периодом [12, с. 165].
При выплате дивидендов крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет зависит от организационно-правовой формы налогового агента:
1) ООО удерживают НДФЛ с дивидендов в день выплаты дохода и перечисляют налог не позже следующей за днем выплаты даты;
2) АО уплачивают удержанный у налогоплательщика доход при наступлении самой ранней даты:
- 31 декабря – окончание налогового периода;
- дата выплаты денежных средств / передачи ценных бумаг [12, с. 166].
Налогоплательщики обязаны сами исчислить и уплатить НДФЛ, если:
- они получили определенный вид дохода (ст. 228 НК РФ) [1];
- они попадают в отдельную категорию (ст. 227, ст. 227.1 НК РФ) [1].
К отдельным категориям налогоплательщиков относятся (в соответствии со ст. 227, ст. 227.1 НК РФ) [1]:
1) физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью;
2) физические лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы);
3) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность в РФ на основании патента.
Объектом налогообложения признается доход, полученный от деятельности данных категорий налогоплательщиков:
1) доход от предпринимательской деятельности;
2) доход от частной практики или деятельности адвокатского кабинета;
3) доход по трудовым или гражданско-правовым договорам [12, с. 144].
В НК РФ предусмотрен порядок, сроки оплаты НДФЛ, а также, различные ситуации по оплате и перечислению данного налога.
Лица, перечисленные в ст. 227 и 227.1 НК РФ, либо лица, получившие доход согласно ст. 228 НК РФ, обязаны оплачивать НДФЛ в срок до 15 июля года, который следует за истекшим налоговым периодом (если законодательством не предусмотрено иное), в соответствии с п. 9 ст. 227 НК РФ. Также, данные лица должны предоставить декларацию в налоговую инспекцию по месту учёта/жительства в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом [12, с. 167].
Когда НДФЛ, при выплате доходов, удержан налоговым агентом не полностью или частично, то налогоплательщику необходимо самостоятельно исчислить данный налог, уточнить в налоговых органах сроки его уплаты и перечислить его в бюджет. При этом, выполняется следующее:
1) указывается размер дохода (с которого не удержали налог) в налоговой декларации по НДФЛ;
2) указывается исчисленная сумма налога;
3) в налоговую инспекцию предоставляется заполненная налоговая декларация в срок до 30 апреля года, который следует за истекшим налоговым периодом [12, с. 167].
Физические лица должны перечислять налог до 15 июля года, следующего после истекшего налогового периода, в котором налоговый агент не удержал налог.
В тех случаях, когда налог удержан налоговым агентом, но не перечислен в бюджет, недопустимо применение рассмотренного выше порядка оплаты НДФЛ. Тот день, когда налоговый агент удерживает НДФЛ, для налогоплательщика день является днём его оплаты (пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ) [1].
У налогоплательщика образуется недоимка, если он нарушает срок уплаты НДФЛ (ст. 11 НК РФ) [1].
Налоговый орган, на основании данного пропуска, выставляет ему требование об уплате суммы налога и начисленных на момент требования пеней. Данное требование налогоплательщик должен исполнить в течение 8 рабочих дней, если не указано иное [12, с. 168].
Несоблюдение по НДФЛ сроков уплаты влечет штрафные санкции в размере 20 % от суммы подлежащей перечислению (п.1 ст.223 НК РФ) [1].
Налог на имущество российских граждан по умолчанию исчисляется инспекторами ФНС, и уведомления, содержащие сумму для перечисления в бюджет, рассылаются по адресам владельцев имущественных объектов. Но налогоплательщику всегда полезно удостовериться в корректности расчетов, представленных налоговиками.
С 2015 года данный налог рассчитывается на основе кадастровой цены объекта (если она установлена на территории нахождения имущества), в то время, как ранее он вычислялся исходя из иного показателя — инвентаризационной стоимости. Принципиальное отличие кадастровой цены от инвентаризационной стоимости — в приближенности первой к рыночным расценкам на недвижимость. Чем дороже жилье, тем больший налог за него теперь платится в бюджет [8, с. 151].
Объектами налогообложения, в данном случае, могут быть (ст. 401 НК РФ): жилые дома (включая дачные); квартиры; комнаты; гаражи; стояночные места; строящиеся здания; иные типы недвижимости, находящиеся во владении граждан [8, с. 152].
При расчете налога за 2018 год, используются такие показатели, как:
1) кадастровая цена недвижимости (вычисляется Федеральной службой кадастра, кадастровой палатой, после чего данные передаются в Росреестр);
2) инвентаризационная стоимость объекта (устанавливается БТИ);