Файл: Баланс и отчетность (Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).pdf

Введение

Согласно Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» все экономические субъекты за исключением некоторых ИП, которые ведут учет доходов и расходов , все предприятия и организации должны на основе данных бухгалтерского учета составлять и сдавать финансовую (бухгалтерскую) отчетность в налоговую инспекцию. Какие конкретно отчетные формы необходимо будет сдать, зависит от того, является ли предприятие бюджетным, коммерческим или относится к субъектам малого предпринимательства (СМП).

К примеру, коммерческая организация сдаёт следующий пакет отчетных форм:

-Бухгалтерский баланс (форма 1);

-Отчёт о финансовых результатах (форма 2);

-Приложения ( отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и приложение с расшифровкой основных строк баланса и отчета о финансовых результатах).

Для некоммерческих предприятий в комплект отчетности включается отчёт о целевом использовании средств, взамен отчета о финансовых результатах.

СМП имеют право предоставлять упрощенную бухгалтерскую отчётность. Её отличают укрупнённые показатели с группировкой по статьям без подробных расшифровок.

В данной курсовой работе я постараюсь рассмотреть сущность бухгалтерской отчетности, правила ее составления и необходимость глубокого понимания для чего именно необходимо правильно уметь составлять и читать бухгалтерский баланс. Потому что, баланс - это не только один из элементов метода бухгалтерского учета и бухгалтерский документ отчетности, но и существенный источник информации для управления, планирования, организации производства, анализа и контроля, как для внутренних, так и для внешних пользователей. Ведь хозяйственная деятельность предприятия протекает непрерывно изо дня в день. Каждый день на предприятии совершаются сотни хозяйственных операций, при этом хозяйственные средства и их источники постоянно находятся в движении, меняются, что находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. На практике иногда требуется вычислить моментальный финансовый результат этого движения, который показывает, как обстоят дела предприятия на определенную дату, каковы результаты его деятельности и его финансовое положение. Именно в бухгалтерском балансе можно увидеть настоящее и достоверное положение дел на предприятии.

1.Сущность баланса и бухгалтерской (финансовой) отчетности

В существующем обществе основными стратегическими задачами любого предприятия являются следующие показатели:

-увеличение прибыли;

-оптимизация структуры капитала предприятия и гарантирование его финансовой стабильности;

-обеспечение инвестиционной привлекательности;

-разработка продуктивного механизма управления предприятием;

-достижение прозрачности и ясности финансового и хозяйственного положения предприятия перед лицом учредителей, кредиторов, инвесторов.

Решить эти задачи поможет финансовый анализ. «Финансовый анализ - часть экономического анализа, представляющая собой систему определенных знаний, связанную с исследованием финансового положения организации и ее финансовых результатов, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов. Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить улучшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности»^[1]

Как правило, базой данных для финансового анализа является бухгалтерская финансовая отчетность, которая собирается регулярно и непрерывно. Основополагающей частью бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. «Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток)» ^[2]

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны - он является частью бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс одна из форм периодической годовой отчетности.

«Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых действий»^[3]. Как видим, бухгалтерская отчетность представляет собой некую таблицу, в которой отражены результаты хозяйственных операций предприятия в денежном выражении на определенную дату. Отчетность должна давать полное и достоверное представление о хозяйственной деятельности на отдельном предприятии в целом. Отчетность являет собой заключительный элемент системы бухгалтерского учета.

Обязательными условиями, которые предъявляют к оформлению отчетности, являются:

1.Достоверность: отчетность должна отражать настоящие хозяйственные операции, которые, при необходимости можно легко проверить;

2.Полнота: отчетность должна включать в себя все необходимые данные для заинтересованных лиц и иметь соответствующие комментарии;

3.Нейтральность: отчетность не может отражать интересы чьих-либо лиц;

4.Преемственность: последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому.

Все составляющие бухгалтерской отчетности тесно взаимосвязаны между собой: сведения, попадающие в отчетность, несут в себе комплексный характер, поскольку показывают разные стороны одних и тех же хозяйственных операций. К примеру, данные, что отражены в Балансе (форма 1), дополняются сведениями из Отчета о прибылях и убытках (Форма 2), и, наоборот.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность была достоверной, она должна быть сформирована исходя из правил, установленных законодательными и нормативными актами Российской Федерации. При составлении бухгалтерской отчетности необходимо опираться на следующие документы:

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»;

- Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства»;

- Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции от 06.04.2015);

-Гражданский кодекс Российской Федерации, части первая, вторая и четвертая;

- Положения по бухгалтерскому учету( ПБУ 1-24);

-Международные стандарты финансовой отчетности и разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденные для применения на территории Российской Федерации в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 (в редакции от 26.08.2013)

2. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Исходя из ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ, годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (возможно, но не обязательно наличие пояснительной записки).

Годовая бухгалтерская отчетность некоммерческой организации включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним (ч. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ).

Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах принято считать:

-отчет об изменениях капитала;

-отчет о движении денежных средств;

-отчет о целевом использовании средств;

-прочие приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Если организация признана субъектом малого предпринимательства или предприятие, имеет статус участника проекта «Об инновационном центре «Сколково», тогда они имеют право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе упрощенную бухгалтерскую отчетность. К упрощенной бухгалтерской отчетности принято относить бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств (при получении таких средств) , отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных , а также прочие пояснения в табличной или текстовой форме.

Однако, существует жесткий перечень предприятий, которые не имеют право на ведение упрощенного способа бухгалтерского учета, а также упрощенную бухгалтерскую отчетность. Согласно п. 5 ст. 6 Закона 402-ФЗ, это организации, «бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также:

-жилищные и жилищно-строительные кооперативы;

-кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);

-организации государственного сектора;

-политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;

-коллегии адвокатов, адвокатские палаты, адвокатские бюро, юридические консультации;

-нотариальные палаты;

-некоммерческие организации, включенные в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента»^[4].

Общие требования к бухгалтерской отчетности, помимо Закона 402- ФЗ, также сформулированы в ПБУ 4/99. Согласно ПБУ4/99 «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету».^[5]

Если предприятие имеет филиалы, представительства (в том числе выделенные на отдельный баланс) , они также отражаются в бухгалтерской отчетности.

Показатели бухгалтерской отчетности (исключая отчетности за первый год деятельности предприятия), предоставляются минимум за два года- отчетный и предыдущий. Если данные за текущий и предшествующий периоды несопоставимы, необходимо сделать корректировку предыдущего периода , исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть обоснована в пояснительной записке.

Согласно части 3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ, « для экономических субъектов, зарегистрированных после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты регистрации по 31 декабря следующего календарного года включительно»^[6] . Таким образом, организации, которые зарегистрированы 1 октября 2018 г. или позже, не должны будут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность за 2018 г.

Отчетной датой для составления отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Под отчетным периодом понимается календарный год, а именно с 01января по 31 декабря включительно.

Каждая форма бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

-наименование отчетности;

-отчетный период ( или отчетную дату);

-наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы (Организационно-правовая форма регламентируются государством через Гражданский кодекс РФ);

-формат представления числовых показателей.

Бухгалтерская отчетность обязательно составляется на русском языке и в валюте РФ (рублях), и подписывается лицами, уполномоченными на это законодательством Российской Федерации.

3. Бухгалтерский баланс

Любая деятельность предприятия должна иметь отражение в бухгалтерском балансе, который предусматривает наличие активов и пассивов.

Обычно он составляется в виде таблицы, где по каждому хозяйственному результату представлены реальные показатели .

Перед составлением баланса собираются все данные о приходах и расходах, которые в конечном результате должны быть равными, подводится итог, закрывается период. Бухгалтерский баланс составляется на основании остатков по бухгалтерским счетам, которые можно увидеть в оборотно-сальдовой ведомости предприятия.

Бухгалтерский баланс, как и любая другая отчетность имеет унифицированную форму, указанную в Общероссийском классификаторе управленческой документации. Для баланса - это форма по ОКУД 0710001. Условно сам отчет можно разделить на заглавную часть с общими реквизитами налогоплательщика, актив и пассив.

Заглавную часть бухгалтерского баланса еще называют титульным листом. В нем обязательно указывается дата отчётного периода (например, при составлении бухгалтерского баланса за 2018 год указывается «на 31 декабря 2018 г.»), полное наименование организации и ее код по ОКПО, ИНН налогоплательщика, а также вид деятельности, которым он занимается. Обязательно организация указывает свой юридический адрес, и код организационно-правовой формы. В поле «Дата утверждения» нужно указать фактическое число, когда баланс будет составлен. Единицу измерения предприятие определяет на свой выбор - это может быть в тыс. руб. или в млн. руб.