Файл: Баланс и отчетность (Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).pdf

В строке бухгалтерского баланса с кодом 1260 «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 2 «Оборотные активы» .

Это могут быть :

-суммы акцизов, подлежащие вычетам в соответствии со статьями 200-201 НК РФ (акцизы по оплаченным материальным ценностям);

-суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, пеней и штрафов, взносов на обязательное страхование, в отношении которых не принято решение о зачете (возврате из бюджета);

-суммы НДС, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета;

-суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых признается в бухгалтерском учете позже;

-суммы НДС, начисленные при исполнении обязанностей налогового агента;

-суммы НДС по арендным обязательствам;

-стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц; прочие активы.

Итого по разделу или общую стоимость активов организации, находящихся в обороте (код строки баланса 1200) получают путем суммирования значений показателей строк с кодами 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и 1260.

По строке 1600 отражается сумма показателей по строкам 1100 и 1200. Другими словами , в строке бухгалтерского баланса с кодом 1600 предприятие учитывает общую полную стоимость актива, показанного в разделах 1-2.

3.3. Пассив бухгалтерского баланса

Пассив - это вторая часть бухгалтерского баланса, в котором отражены в разный строчках капитал и обязательства предприятия.

Пассив всегда отражает источники образования актива, а также их прямое назначение.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из трех следующих разделов - это раздел 3( Капитал и резервы) , раздел 4(Долгосрочные обязательства), раздел 5 (Краткосрочные обязательства). Рассмотрим таблицу №3 (см. приложение).

В строке «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (код 1310) коммерческие организации в форме общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества отражают величину уставного (складочного) капитала, который прописан в учредительных документах, простые товарищества - вклады товарищей по договорам простого товарищества, а государственные и муниципальные унитарные предприятия - величину уставного фонда.

В строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (код 1320) АО показывают наличие акций, выкупленных у акционеров для перепродажи или аннулирования в будущем. Другие хозяйственные общества и товарищества в этой строке показывают стоимость доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи иным участникам или третьему лицу.

В строке с кодом 1340 «Переоценка внеоборотных активов» предприятие должно отразить величину добавочного капитала, образованного в случае переоценки внеоборотных активов, например, основных средств, НМА и т.д.

В строке с кодом 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» указывается размер добавочного капитала, образованного вследствие прочих операций.

Так, в процессе хозяйственной деятельности предприятия может появиться новое имущество, или возрастет стоимость уже имеющегося имущества, а это приводит к росту актива организации. Именно для учета поступлений новых ценностей или возрастания стоимости старых было введено понятие добавочного капитала, которые отражают в вышеуказанной строке бухгалтерского баланса.

Строку «Резервный капитал» (код 1360) заполняют организации, которые создают резервный фонд. В обязательном порядке его должны формировать только акционерные общества. Так, акционерным обществам следует ежегодно отчислять в резервный фонд не меньше 5 процентов чистой прибыли. Прекратить эти отчисления общество может только тогда, когда резервный фонд достигнет размера, предусмотренного уставом.

В строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кодом 1370, приводится сумма нераспределенной прибыли или (с минусом в скобках) сумма непокрытого убытка организации.

Итоговый размер капитала и резервов организации (строка с кодом 1300) получается методом сложения значений показателей строк с кодами 1310, 1320, 1340, 1350, 1360 и 1370 с учетом их знака.

В разделе 4 «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса указывается информация об обязательствах организации, подлежащих погашению позже, чем через 12 месяцев после отчетной даты (см. таблицу №4 в приложении).

В строке «Заемные средства» (код 1410) приводится долгосрочная задолженность по кредитам и займам.

В строке «Отложенные налоговые обязательства» (код 1420) учитываются суммы отложенных налоговых обязательств. ОНО представляет собой сумму уменьшения будущих платежей по налогу на прибыль за счет временных разниц. ОНО равняется произведению постоянной разницы, уменьшающей будущие платежи по налогу на прибыль, на соответствующую ставку налога (сейчас эта ставка равна 20%).

В строке «Оценочные обязательства» (код 1430) приводятся данные о суммах долгосрочных оценочных обязательств, начисленных в соответствии с ПБУ 8/2010. Другими словами, это резервы предстоящих расходов, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В строке «Прочие обязательства» (код 1450) показывается информация о прочих обязательствам, которые будут погашены не раньше чем через 12 месяцев после отчетной даты. Это кредиторская задолженность и обязательства (расчеты с поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами, расчеты по авансам полученным за вычетом сумм НДС, целевое финансирование - в части обязательств, срок исполнения которых наступит не раньше чем через 1 год после отчетной даты, например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов; расчеты по налогам и сборам - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам при предоставлении налогоплательщику инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, прочее.

Итоговый размер долгосрочных обязательств организации (код строки бухгалтерского баланса 1400) получаются методом суммирования значений показателей строк 1410, 1420, 1430 и 1450.

Краткосрочные обязательства рассмотрим в таблице № 5(см. приложение).

В строке бухгалтерского баланса с кодом 1510 «Заемные средства » приводится краткосрочная задолженность по кредитам и займам. Обязательства в бухгалтерском балансе отражаются как краткосрочные, при условии, что срок погашения по ним менее 12 месяцев после отчетной даты. Заемными средствами организация считает не только кредиты и займы, но и проценты , причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам.

В строке «Кредиторская задолженность» (код 1520) показываются кредиторская задолженность и обязательства предприятия , расчеты по которым планируется в течение 12 месяцев после отчетной даты. В эту строку попадает задолженность поставщикам и подрядчикам; задолженность перед сотрудниками в виде зарплаты; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; обязательства по различным налогам и сборам; задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; задолженность по векселям выданным ; а также задолженность по полученным авансам, за вычетом сумм НДС и прочая задолженность.

В строке бухгалтерского баланса «Доходы будущих периодов» (код 1530) показывается информация о прочих доходах организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не относятся на счет прибылей и убытков; это доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

К таким доходам относятся: безвозмездные поступления активов; планируемый приход денежных средств по задолженностям и недостачам, выявленные за предыдущие периоды ; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации; бюджетные средства, направленные коммерческой организацией на финансирование расходов; разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договора лизинга и стоимостью лизингового имущества.

В строке «Оценочные обязательства» (код 1540) отражаются данные о суммах краткосрочных оценочных обязательств, начисленных в соответствии с ПБУ 8/2010, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты .

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при обязательном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

- предприятие имеет обязательство, возникшее по причине его хозяйственной деятельности в прошлых периодах, которое невозможно оспорить и невозможно избежать;

- вероятно уменьшение экономических выгод предприятия при исполнении оценочного обязательства;

- существует обоснованная оценка размера оценочного обязательства.

В строке с кодом 1550 «Прочие обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, которые не нашли отражения в других статьях раздела 5. Бухгалтерского баланса. Например, это могут быть суммы НДС, начисленные при исполнении обязанностей налогового агента.

Итоговую сумму краткосрочных обязательств организации (код строки 1500) получают путем сложения значений показателей строк 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550.

Показатель строки 1700 отражает общую стоимость пассивов организации - это сумма значений строк 1300,1400 и 1500. Эта строка баланса должна быть равной 1600 строке, в которой отражена общая стоимость активов предприятия.

Показатели актива и пассива составляются по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на соответствующую отчетную дату.

В графе «Пояснения» актива и пассива указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Пояснение удобно формулировать на отдельном листе без унифицированной формы.

4. Отчет о финансовых результатах

Основной целью создания и функционирования предприятия в рыночных отношениях является получение максимально возможной прибыли в процессе своей работы за счет реализации потребителям производимой продукции , а также перепродажи товара, оказания услуг или выполнения работ. Конечно же, при этом всегда на предприятии возникают расходы. Потому особую важность приобретает правильное исчисление показателей финансового результата и отражение его в бухгалтерской отчетности.

В России была утверждена многоступенчатая форма отчета о финансовых результатах, в которой чистая прибыль исчисляется методом пошагового вычитания расходов от обычных видов деятельности и прочих расходов из выручки и прочих доходов предприятия.

Отчет о финансовых результатах отображает финансовый результат деятельности организации. Можно сказать, что в этом отчете показываются итоги деятельности предприятия. Как любая другая отчетность, отчет о прибылях и убытках имеет свой код (0710002) по общероссийскому классификатору управленческой документации. В заглавной части налогоплательщик обязательно указывает отчетный период, за который составляется отчет о прибылях и убытках, полное название организации , код организации по общероссийскому классификатору предприятий и организаций, идентификационный номер организации (ИНН), наименование основного вида экономической деятельности и его код по ОКВЭД, название организационно-правовой формы и формы собственности. Обязательна к заполнению единица измерения, в которой представлены данные в отчете о прибылях и убытках,на выбор организации - в тыс. рублей или в млн. рублей .

Также как и бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах представляет из себя таблицу, состоящую из разделов, граф и строк. В графе «Пояснения» указывают номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках (при его составлении). В графе «Наименование показателя» построчно приводят информацию обо всех доходах и расходах предприятия (причем расходы указываются в круглых скобках). Каждой строке присвоен код, который указывается в 3 графе. В 4-5 графах указывается величина показателя за отчетный период и такой же период предыдущего года, который переносится из отчета за прошлый год. Отчетный период для отчета о прибылях и убытках составляет 12 месяцев с января по декабрь ( например 2018 года ). В таблице с кодами отчетная дата указывается в формате: число, месяц, год – «31 12 2018».

В первом разделе (листе) приводятся данные о составляющей доходов и расходов организации, расчетах по налогу на прибыль и величине чистой прибыли (убытка). Составление этой таблицы производится по данным бухгалтерского учета .

Порядок формирования в бухгалтерском учете данных о доходах коммерческих организаций прописаны в ПБУ 9/99: «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)»^[12].