Файл: Баланс и отчетность (Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).pdf

Далее заполняются следующие разделы, называемые активом и пассивом.

Активы и пассивы отражают одни и те же показатели, но в разных их представлениях, с разными источниками образования. Имущество, которым владеет предприятие, относится к активам . Различные виды задолженности называются обязательствами (пассивом). Суть баланса заключается в равенстве активов и пассивов. Например, учредители и банк предоставили денежные средства в виде уставного капитала и ссуды. Часть денежных средств организация потратила на покупку основных средств и материалов. В балансе в активе в разных строчках будут отражены остатки денежных средств на расчетном счете, а также основные средства и материалы в денежном выражении . В пассиве бухгалтер отразит обязательства ( задолженность) перед банком и сумму уставного капитала. В итоге, актив будет равным пассиву, так как источником возникновения актива всегда является пассив.

3.1. Актив бухгалтерского баланса

Активы представляют собой все средства и имущество, которыми распоряжается предприятие.

Активы и обязательства организации делятся на краткосрочные ( если объекты погашения по ним, или продолжительность операционного цикла не превышают 1 год), и долгосрочные (все остальные ).

Актив баланса включает в себя два раздела - внеоборотные активы и оборотные активы.

В таблице №1 (см. приложение) рассмотрим внеоборотные активы.

В строке с кодом 1110 (нематериальные активы) указывается информация об остаточной стоимости объектов нематериальных активов, находящихся в организации.

Принципы ведения бухгалтерского учета нематериальных активов и отражения их бухгалтерской отчетности прописаны в положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Согласно этим правилам в состав нематериальных активов включены исключительные права на:

-объекты интеллектуальной (промышленной) собственности ( в т.ч. произведения науки, литературы и искусства, музыки; компьютерные программы и базы данных, различные изобретения;

-патенты, лицензии, торговые знаки и другие аналогичные права и активы;

-селекционные достижения;

-прочие охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в части 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.

В строке с кодом 1120(результаты исследований и разработок) приводится информация о величине расходов по научным, исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР), не списанные на прочие расходы или на расходы по обычным видам деятельности.

Правила отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности расходов на научные исследования и разработки описаны в положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Исходя их них, расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете если выполняются следующие условия:

« сумма расхода может быть определена и подтверждена; имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.); использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано»^[7].

Если хотя бы одно из вышеперечисленных условий не выполнено, расходы не признаются расходами по НИОКР, и включаются в состав прочих расходов.

Другими словами, если есть намерение окупить НИОКР-расходы относятся к вложениям во внеоборотные активы, при отсутствии такого намерения-включаются в состав прочих расходов.

В строке с кодом 1130 (нематериальные поисковые активы) отражаются затраты на поиск, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, признаваемых нематериальными поисковыми активами.

Согласно пункту 8 ПБУ 24/2011, к нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

«а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи»^[8].

В строке с кодом 1140 (материальные поисковые активы) учитывается информация о поисковых затратах на изучение ,освоение или приобретение природных ресурсов, признаваемых материальными поисковыми активами.

Исходя из пункта 7 ПБУ 24/2011, к материальным поисковым активам, относится задействованное в процессе поисковых и разведывательных работ, оценки месторождений полезных ископаемых имущество, а именно:

«а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства»^[9].

В строке бухгалтерского баланса с кодом 1150 учитываются основные средства, находящиеся на балансе организации (как действующие, так и те, что находятся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе).

Принципы формирования и отражения данных об основных средствах предприятия в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности прописаны в положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Основным средством может быть признан объект, сроком полезного использования свыше 1 года, при условии, что он будет использоваться на производстве, или при выполнении работ , оказании услуг; для управленческих нужд организации или для предоставления организацией за плату во временное пользование или владение, при этом объект должен приносить организации экономическую выгоду.

К основным средствам можно отнести:

«здания;

сооружения;

рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент;

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

рабочий, продуктивный и племенной скот;

многолетние насаждения;

внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;

земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы)»^[10].

Активы, по отношению к которым выполняются все вышеперечисленные условия, и при этом имеющие стоимость не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В строке бухгалтерского баланса с кодом 1160 (доходные вложения в материальные ценности) учитываются вложения организации в ценности, имеющие материально-вещественную форму (например , это имущество в виде основных средств, которые предприятие сдает в аренду или временное пользование другим лицам за плату).

В строке бухгалтерского баланса с кодом 1170(финансовые вложения) приводится информация о долгосрочных финансовых вложениях организации.

Принцип формирования и отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности данных о финансовых вложениях организаций устанавливаются положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям предприятия принято относить:

«государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования»^[11].

В строке бухгалтерского баланса с кодом 1180 (Отложенные налоговые активы) приводится информация об отложенных налоговых активах.

Отложенных налоговые активы (ОНА) отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по правилам , которые прописаны в положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02).

Сумма уменьшения будущих платежей по налогу на прибыль в следствие возникновения временных разниц составляет отложенный налоговый актив. В соответствии с пунктом 14 ПБУ 18/02, ОНА принято считать ту часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Организация признает ОНА в том отчетном периоде, в котором образуются вычитаемые временные разницы, если существует вероятность того, что она получит налогооблагаемую прибыль в следующих периодах.

В строке бухгалтерского баланса с кодом 1190 (прочие оборотные активы) отображаются данные обо всех оставшихся внеоборотных активах (срок обращения которых превышает 12 месяцев), в случае если они не были указаны в предыдущих строках актива баланса в силу несущественности информации.

Это могут быть суммы авансовых платежей за работы и услуги, относящиеся к строительству объектов основных средств предприятия, также отдельные расходы, учитываемые на счете , называемом «Расходы будущих периодов». Например, затраты на освоение новых природных месторождений, если срок списания данных издержек свыше 12 месяцев.

Итоговую стоимость внеоборотных активов организации (код строки баланса 1110) получают путем сложения цифровых значений строк с кодами 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180 и 1190.

В разделе 2 бухгалтерского баланса « Оборотные активы» указывается информация об активах организации, находящихся в обороте (см. приложение, таблицу №2 ).

В строке бухгалтерского баланса с кодом 1210 (запасы) предоставляется информация о запасах организации за отчетный период. В ПБУ 4/99 прописано, что по группе статей «Запасы» отражается числовая информация о таких активах предприятия, как

-сырье, материалы и другие аналогичные ценности (это могут быть запасы материалов, сырья, которые используются при производстве продукции, предназначенной для продажи; запасы покупных полуфабрикатов и комплектующих, запасные части, тара , топливо, а также специальная оснастка и специальная одежда на складе и в эксплуатации);

-затраты в незавершенном производстве, (издержках обращения). Под незавершенным производством принято считать продукцию (работу), не прошедшую всех стадий технологического процесса, а также недоукомплектованные изделия, не прошедшие испытания или не получившие сертификацию;

-готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные. Под готовой продукцией принято считать предметы, изготовленные в собственном производстве для последующей продажи. Товары же - это предметы, приобретенные на стороне для перепродажи.

В строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (код 1220) принято учитывать остатки по налогу на добавленную стоимость по приобретенным организацией материально-производственным ценностям, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который ранее не был принят к вычету.

В строке «Дебиторская задолженность» (код строки 1230) указывается задолженность заказчиков и покупателей, задолженность поставщиков и подрядчиков по выданным авансам в связи с приобретением оборотных активов, а также задолженность прочих дебиторов, погашение которой произойдет не ранее 1 года после отчетной даты. Если погашение авансов , выданных подрядчикам или поставщикам, или задолженность прочих дебиторов не планируется погашать в течении следующего года, такие суммы задолженности принято указывать в разделе 1 бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» в строке (код 1190) «Прочие внеоборотные активы».

В строке с кодом 1240 «Финансовые вложения» отражаются краткосрочные вложения организации в ценные бумаги других организаций, а также векселя и облигации, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), а также предоставленные налогоплательщиком другим организациям займы, исключая финансовые вложения, относящиеся к эквивалентам денежных средств. Это могут быть акции, долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества, приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг, депозитные счета.

«Денежные средства и денежные эквиваленты (код строки 1250) . По этой строке принято отражать остатки на отчетную дату денежных средств в рублях и иностранной валюте, которые находятся в кассе или на расчетных, валютных и специальных счетах предприятия , а также остатки денежных эквивалентов и переводы в пути.