Файл: Баланс и отчетность (Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).pdf

Из доходов исключаются следующие поступления :

-суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и другие возмещаемые налоги и взносы;

-по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам ;

-в порядке предварительной оплаты, задатка или аванса за продукцию, товары, работы, услуги;

-в залог, если в договоре есть предположение передачи заложенного имущества залогодержателю;

-в счет возврата кредита, займа, предоставленного заемщику;

-вклады в уставный капитал.

ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации расходов. Так, согласно п. 2 ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» ^[13].

По правилам, не признается расходами организации следующее выбытие:

- по причине приобретения (создания) внеоборотных активов;

- ценных бумаг, если они приобретались не с целью перепродажи;

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

-в порядке предварительной оплаты, выплаты авансов или задатка за материальные ценности, работы, услуги;

-в погашение кредита, займа, полученных ранее предприятием;

-вкладов из уставного капитала организации.

Итак, руководствуясь ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 организация составляет Отчет о прибылях и убытках (Форма 2).

В приложении рассмотрим таблицу №6.

Строка 2110 «Выручка»- это полный объем денежных средств (вместе с дебиторской задолженностью) , исчисленный от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг . В этой строке отражается сумма выручки без НДС, без акцизов и без экспортных (таможенных) пошлин.

Строка 2120 «Себестоимость продаж» отражает все расходы по обычным видам деятельности за исключением коммерческих и управленческих расходов. Это затраты, связанные с покупкой материалов, сырья, товаров и других материально-производственных запасов. Также в эту строку вносятся расходы, возникшие непосредственно во время переработки (доработки) материально-производственных запасов с целью выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также перепродажи товаров; затраты на амортизацию основных средств. Непроизводственные торговые организации по этому показателю приводят покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в строке 2110.

Строка 2100 «Валовая прибыль» отражает информацию о валовой прибыли организации без учета коммерческих и управленческих расходов, показывает, насколько объем реализации превышает уровень понесенных затрат на предприятии. Строка 2100 равна значению строки 2110 минус значение строки 2120.

В строке 2210 «Коммерческие расходы» отражаются в торговых организациях - издержки обращения, в организациях, занятых производством продукции,- затраты, связанные со сбытом продукции.

«Управленческие расходы» (код строки 2220) - это такие расходы, которые классифицируются предприятием как общехозяйственные расходы, чаще всего возникшие как затраты по содержанию управленческого аппарата предприятия. Следует учитывать, что у организаций, занятых только в торговой деятельности - таких расходов быть не может.

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» показывает финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Она равна строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» минус строка 2210 «Коммерческие расходы» минус строка 2220 «Управленческие расходы». Если результатом будет отрицательная величина, то она называется убытком и показывается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

В строке «Доходы от участия в других организациях» (код 2310) отражаются доходы от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций, подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами. Однако, если в организации основным видом деятельности является получение доходов от участия в других организациях, то суммы этих доходов учитываются, как выручка.

В строке «Проценты к получению» (код 2320) отражаются начисленные поступления процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам , за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

В строке «Прочие доходы» (код 2340) отражаются остальные прочие доходы организации. Например, это доходы , связанные с реализацией основных средств или с ликвидацией основных средств; доходы, связанные с продажей нематериальных активов, объектов строительства и прочего имущества; доходы, связанные с реализацией права требования как оказания финансовых услуг; доходы, возникшие после реализации ценных бумаг; доходы, полученные от сдачи имущества в аренду (субаренду); доходы в виде восстановленных оценочных резервов; разница между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам; штрафы, пени, неустойки к получению; прибыль прошлых лет; возмещение убытков к получению; курсовые разницы; доходы в виде списанной кредиторской задолженности; доходы, возникшие после переоценки внеоборотных активов; корректировка прибыли до рыночных цен и прочие доходы.

Строка 2350 «Прочие расходы» регулируется п. п. 11-13 ПБУ 10/99. Это могут быть следующие расходы: связанные с предоставлением в аренду активов организации, прав на интеллектуальную собственность ; затраты на участие в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей или списанием основных средств, товаров, продукции; проценты, которые предприятие уплачивает другим организациям или физическим лицам за полученные кредиты, займы; расходы, связанные с оплатой услуг кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафные санкции, пени, неустойки из-за нарушения условий договоров; компенсация причиненного ущерба другим лицам; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма уценки активов; расходы на благотворительные цели, затраты на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, культмероприятий и других аналогичных мероприятий; расходы, возникающие при непреодолимых обстоятельствах хозяйственной деятельности, и другие расходы.

В строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» (код 2300) показывается целиком вся прибыль (убыток) предприятия, полученную с учетом всех доходов и расходов до вычета всех налоговых обязательств. Эта строка является результатом суммирования показателей строк с кодами 2200, 2310, 2320, 2330, 2340 и 2350 с учетом их знака. Результат с минусом (убыток) показывается в круглых скобках.

В строке «Текущий налог на прибыль» (код 2410) показывается величина текущего налога на прибыль. Она обязательно должна равняться сумме налога, показанной в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Строки «Постоянные налоговые обязательства (активы)» с кодом 2421, «Изменение отложенных налоговых обязательств» с кодом 2430, «Изменение отложенных налоговых активов» с кодом 2450 заполняются, если организация применяет ПБУ 18/02.

В строке «Прочее» (код 2460) приводится информация о прочих, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. Например, суммы налогов, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы; штрафные санкции и пени, уплачиваемые за нарушения налогового и иного законодательства; суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с выявлением ошибок в предыдущие отчетные периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль ; суммы списанных отложенных налоговых активов на основании абз. 3 п. 17 ПБУ 18/02 и суммы списанных отложенных налоговых обязательств на основании абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02, а также прочие платежи.

По строке «Чистая прибыль (убыток)» (код 2400) показывается чистая прибыль (убыток) за соответствующий период. Значение строки определяется как сумма значений строк с кодами 2300, 2410, 2430, 2450, 2460 с учетом знака.

Во втором разделе отчета приводится справочная информация. Рассмотрим таблицу №7 (см.приложение).

В строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (код 2510) обычно показывают суммы дооценки (суммы уценки) основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов, отнесенных на добавочный капитал.

В строке «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (код 2520) указывают прочие суммы, которые в соответствии с нормативными документами относятся на добавочный капитал.

В строке «Совокупный финансовый результат периода (код 2500) приводят прочие суммы, которые в соответствии с нормативными документами относятся к добавочному капиталу. По данной строке справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода. То есть строка 2500 представляет собой сумму строк 2400, 2510, 2520.

Строки «Базовая прибыль (убыток) на акцию» (код 2900) и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» (код 2910) справочно заполняют организации, созданные в форме акционерного общества.

Таким образом, мы видим, что в отчете о финансовых результатах регистрируются все движение финансовых средств на предприятии за отчетный период. Сюда включаются доходы, расходы, убытки и прибыли предприятия, которые рассчитываются нарастающим итогом от начала и до конца года.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

Один экземпляр бухгалтерской отчетности предприятие предоставляет в налоговый орган по месту нахождения, второй экземпляр - в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее 31марта следующего за отчетным года. (части 1, 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ, п. 6 Порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденного приказом Федеральной службы государственной статистики от 32.03.2014 № 220), третий экземпляр остается у налогоплательщика.

5.Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Каждая организация имеет право самостоятельно определять детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (п. 3 Приказа № 66н).

При этом показатели отдельных виды активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут показываться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с конкретизацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности не значителен (п. 11 ПБУ 4/99).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в табличной и (или) текстовой форме. При этом содержимое пояснений, оформленных в табличной форме, каждая организация имеет право определять самостоятельно. Это могут быть пояснения по следующим разделам:

1.Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Запасы.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Оценочные обязательства.

8. Обеспечения обязательств.

9. Государственная помощь.

Материалы по заполнению пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах регулируются Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.»

Также пояснения к бухгалтерскому балансу и финансовой отчетности должны быть сформулированы исходя из законов РФ и действующих правил бухгалтерского учета.

Заключение

В данной курсовой работе я исследовала одну из актуальных задач современного бухгалтерского учета - составление бухгалтерского баланса и финансовой отчетности. Изучение и анализ ряда литературных источников дают возможность сделать определенные выводы и обобщения.

Бухгалтерский баланс является одной из форм бухгалтерской отчетности, порядок формирования и представления которой регламентирован нормативными документами Российской Федерации. Он представляет собой таблицу из двух частей, в которой показываются данные о стоимости имущества, а также обязательствах организации. В бухгалтерском балансе отражены капитал, имущество и обязательства налогоплательщика в денежном выражении на определенную дату.