Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ (История косвенного налогообложения в Российской Федерации).pdf

Одним из наиболее важных преимуществ косвенных налогов является их фискальная производительность, что в основном связано с быстрым ростом потребления: по мере роста благосостояния население увеличивается, чтобы обеспечить дальнейшее увеличение доходов без изменения налоговой ставки. Косвенные налоги также позволяют регулировать потребление: изменяя ставку налога на конкретный продукт для изменения его цены, органы власти могут влиять на изменение размера их потребления (например, в отношении алкогольных напитков). Косвенные налоги характеризуются легким сбором и уплатой бюджетов. Поскольку косвенные налоги включены в цены товаров и услуг, они невидимы для плательщика и психологически легче расцениваются [18].

Недостатком косвенных налогов является увеличение оборотного капитала из-за роста цен под их влиянием и, следовательно, отвлечение капиталов от других отраслей и спроса. Основным недостатком косвенных налогов является дисбаланс и бремя бедных. Серьезность косвенных налогов обратно пропорциональна размеру дохода: чем меньше доход, тем больше доход. Оно увеличивается по мере увеличения числа членов семьи работника как зависимого плательщика. В налоговой структуре развитых стран очевидной тенденцией является увеличение доли косвенных налогов, в основном за счет введения налога на добавленную стоимость и повышения ставки налога.

• 1. Проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации

Наиболее серьезной проблемой косвенного налогообложения в Российской Федерации является определение целесообразности применения НДС. С момента своего создания НДС принес много проблем компаниям и регулирующим органам. Первым сложно компенсировать налоги, а вторым сложно управлять налогами. Поэтому представители Госдумы неоднократно предлагали процесс упрощения сбора НДС. Некоторые люди настаивают на полной отмене. Рекомендуется заменить НДС на налог с продаж или налог с оборота [19].

В Российской Федерации налог на добавленную стоимость введен с 1 января 1992 г. и более 27 лет является одним из основных налоговых источников доходов федерального бюджета [20].

Долгое время продажи и НДС сосуществовали. Первоначально их налоговые ставки были почти одинаковыми. На самом деле, и в том и в другом случае это продажа товаров. Конечно, этот факт вызвал возмущение бизнес-сообщества. Наконец, Госдума решила отменить один из налогов. Контролерам не долго пришлось учитывать, кто должен быть отброшен в течение длительного времени. Фактически: стандартная ставка НДС составляет 20%, а лимит налога с продаж установлен на уровне 5%. Выбор страны был очевиден [21].

---

В итоге посвященная налогу с продаж Глава 27 Налогового кодекса, которая начала действовать в 2002 году, утратила силу в 2004-м. Причем о ее вступлении в силу и о последующей отмене налога говорилось в одном и том же Федеральном законе от 27 ноября 2001 г. № 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» [22].

Налог с продаж едва успели отменить, как компании заговорили о тяжести налогового бремени и необходимости снизить НДС. Закон об уменьшении его ставки с 20 до 18 % начал действовать с 1 января 2004 г. (Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ). [23]

Тем не менее, разница между НДС и НСП невелика они похожи друг на друга как братья-близнецы. Поэтому неудивительно, что присутствие одного из них в стране обычно автоматически означает упразднение второго. По сложившейся практике и НДС, и налог с продаж рассчитываются в зависимости от стоимости товара или услуги. Если кратко резюмировать отличия, то НДС можно назвать налогом, собираемым с оборота, а НСП – с потребления. Оплата происходит не из-за того, что продукту назначена конкретная цена, а из-за права использовать продукт в домашних условиях. То есть он собирается только тогда, когда товары передаются конечному потребителю для удовлетворения их индивидуальных потребностей, а не для удовлетворения потребностей бизнеса. Если предприниматель покупает перепродажу, он не будет платить налог с продаж. НДС взимается с каждой транзакции. «В отличие от НДС, налог с продаж не передается от продавца покупателю по всей производственной цепочке, а взимается и начисляется только на этапе конечного потребления», – говорится в сообщении Центра налоговых исследований Финансового института Федерального правительства Российской Федерации [24]. Еще одним преимуществом НДС является возможность устанавливать конкурентоспособные цены на российские товары, продаваемые на зарубежных рынках, так как НДС не входит в цену товара.

В то же время введение НДС при ввозе импортных товаров в Российскую Федерацию способствует повышению конкурентоспособности аналогичных товаров, производимых в Российской Федерации. В связи с этим замена НДС налогом с оборота, то есть принципиальное изменение действующей системы косвенного налогообложения, может негативно отразиться на состоянии экономики в целом и участников налоговых отношений [25]. Любые изменения в налоговой системе увеличат неопределенность. Нельзя часто снижать одни налоги, увеличивать другие налоги и вводить третьи. При всем соблазне повысить налоги, особенно те, за счет которых наполняются внебюджетные фонды, чтобы закрыть бюджетные разрывы, в условиях кризиса ничего изменять не нужно.

---

Налоговая система Российской Федерации постоянно меняется: с 2001 по 2019 год. Я считаю, что одной из основных проблем при разработке косвенного налога является способность юридических лиц уклоняться от уплаты НДС. Ввиду необходимости корректировки налогового законодательства формирование нормативной базы, как косвенного налога, является одним из основных источников доходов федерального бюджета. Косвенные налоги являются неотъемлемой частью дохода бюджета государства. В основном большая часть налогоплательщиков даже не осознают, что почти каждый день они вносят определенную сумму в бюджет государства. Продавец включается косвенные налоги в конечную стоимость услуг или товаров, именно поэтому данный налог становиться незамеченный покупателями, но также он крайне важен для страны.

1. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЙ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

   1. Организация работы налоговых органов по сбору косвенных налогов

Функционирование налоговых органов осуществляется в соответствии с “Регламентом организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами”, утвержденного приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444, который разработан для повышения эффективности организации работы с налогоплательщиками, в территориальных налоговых органах. Кроме того, приказом ФНС России от 31.07.2006 № САЭ-3-25/487@ «О внесении изменений в Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденный приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444» установлено, что прием налогоплательщиков в инспекциях ФНС России осуществляется ежедневно в течение всего рабочего времени [26].

Налогоплательщику должна быть предоставлена информация об имени, фамилии, отчестве и должности работника отдела по работе с налогоплательщиками. С этой целью сотрудникам отдела по работе с налогоплательщиками обеспечены удостоверениями личности [27].

Прием и регистрация налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, осуществляются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), Регламентом принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности другими правовыми актами Российской Федерации [28].

---

Структурные подразделения УФМС представлена в приложении на рисунке 1.

Когда законный представитель налогоплательщика представляет налоговые и бухгалтерские отчеты в налоговые органы, он осуществляет свои полномочия в соответствии с Указом о внутренних доходах. Статья 27 Налогового кодекса. Когда уполномоченный представитель налогоплательщика представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговые органы, он осуществляет свои полномочия в соответствии со статьей 29 Налогового кодекса [29].

Рекомендуется принимать налогоплательщиков в зале обслуживания налогоплательщиков и в офисе, предназначенном для этих целей – операционных залах. Структура районной инспекции ФНС показана в приложении 1 на рисунке 2.

Если налоговая декларация, представленная налогоплательщиком, отличается от установленного формата, налоговый орган не принимает такие документы. Если налогоплательщик подает налоговую декларацию по почте в нелегальной форме, должностное лицо, ответственное за работу отдела налогоплательщика, подготовит уведомление в течение 3 дней для подачи налоговой декларации в формате, установленной законом [30].

После получения оплаты за товары заявки на импорт и косвенные налоги по форме, согласованной с налоговыми органами Российской Федерации и Республики Беларусь, и другими документами, регулирующими передачу товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, и положениями, регулирующими их платежные механизмы, соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципе введения косвенных налогов на импорт и экспорт товаров, услуг, услуг, предоставляемых 15 сентября 2004 года, при необходимости можно пригласить члена инспекции и на месте проверить документы, представленные налогоплательщику [31].

В следующих случаях налоговые органы проверяют расчеты налогоплательщика: квартал с крупнейшими налогоплательщиками, в процессе перехода от одной налоговой проверки к другой, в процессе отмены налогоплательщика, при ликвидации организации. В период (реорганизации) налогоплательщик инициирует процесс отмены налогоплательщика, если существует закон о налогах и сборах [32].

Если данные налогоплательщика и налогового органа противоречивы, должностное лицо рабочего отдела налогоплательщика сверяет расчеты налогоплательщика с основными документами налогоплательщика в соответствии с информационными ресурсами налоговых органов для устранения причины разницы. Чтобы определить и зарегистрировать причину несоответствия, отчет о сверке публикуется в форме 23 (полная). Если ошибка вызвана по вине налогового департамента, официальный отдел подготовит официальное объяснение в тот же день. Срок исправления ошибки – не более 5 рабочих дней, после чего меморандум о работе налогоплательщика направляется в трудовой отдел [33].

---

По всем крупнейшим налогоплательщикам сверка расчетов в обязательном порядке проводится налоговым органом ежеквартально [34].

С этой целью график должен быть установлен до 15-го числа следующего месяца после отчетной даты и утвержден Генеральным инспектором (заместителем) Федерального налогового управления Российской Федерации. График доводится до сведения отделов урегулирования задолженности, учета, отчетности и анализа, камеральных и выездных проверок. Налогоплательщикам рассылаются письменные уведомления о дате проведения сверки [35]. Это позволяет провести сверку с крупнейшим налогоплательщиком, которая должна быть запланирована на начало календарного года, с разбивкой по отчетным кварталам и направлена налогоплательщикам.

Для проведения расчета налогоплательщик должен быть уведомлен в налоговой инспекции, а в уведомлении должна быть указана дата расчета, рассчитанная для налогоплательщика. Уведомление разделено на две части и отправляется по электронной почте через Департамент финансов и общей безопасности (Служба общей безопасности) [36].

Когда налогоплательщик прибывает на контрольно-пропускной пункт до срока, указанного в уведомлении, для подготовки отчета о сверке, налогоплательщик или его уполномоченный представитель должен поставить подпись и подпись должностного лица налогового ведомства. Документ составляется в трех экземплярах (если организация ликвидируется в двух экземплярах) и подписывается руководителем отдела труда и налогоплательщиком. Первый экземпляр передается налогоплательщику. На втором и третьем экземплярах ставится дата получения и подпись налогоплательщика. Копия документа передается в отдел, который формирует пакет документов для последующей передачи в налоговый орган по новому месту регистрации, а другой хранится в бухгалтерском учете налогоплательщика.

В случае наличия расхождения между данными налогоплательщика и налогового органа должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками применяет пункты 3.1.2 – 3.1.4 Регламента [37].

Если в течение срока, указанного в уведомлении, расчет не выплачивается налогоплательщиком, заявление об урегулировании в форме 23 будет отправлено по почте с подписью должностного лица рабочего отдела налогоплательщика и визовой формы рабочего отдела налогоплательщика. Акт сверки расчетов налогоплательщика, формируемый при снятии с учета в случае перехода налогоплательщика из одной инспекции в другую или в случае ликвидации (реорганизации) организации, передается в составе документов, связанных с деятельностью организации [38].

---