Файл: Внеоборотные активы предприятия;.pdf

В состав внеоборотных активов предприятия входят следующие их виды:^[9]

— основные средства;

— нематериальные активы;

— незавершенные капитальные вложения;

— оборудование, предназначенное к монтажу;

— долгосрочные финансовые вложения;

— другие виды внеоборотных активов.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2014

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Основные нормативные документы, действующие в данный момент в области учёта нематериальных активов:^[10]

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2014.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (с изменениями на 18 сентября 2015 года).

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: утв. постановлением Госкомстата России (с изменениями от 5 января 2014 г. N 1).

8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов: утв. постановлением Госкомстата России от (с изменениями от 12 ноября 2014 г.).

9. Налоговый кодекс Российской Федерации.

10. Гражданский кодекс Российской Федерации.

Сведения о наличие внеоборотных активов на начало и конец отчетного периода содержаться в бухгалтерском балансе. Данные о наличие на начало и конец отчетного периода, поступления и выбытия отдельных видов внеоборотных активов содержаться в Приложении к бухгалтерскому балансу. В этой же форме отчетности указывается сумма начисленной амортизации по нематериальным активам.

1.3 Учетно-аналитическое отражение внеоборотных активов российских предприятий в соответствии с международными стандартами

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.^[11]

Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, в бухгалтерском учете на каждый инвентарный объект НМА должна оформляться соответствующая первичная документация.

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).^[12]

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов^[13].

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».^[14]

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляется в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04−1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04−2 «Отложенные затраты»;

04−3 «Деловая репутация»;

04−4 «Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

04−5 «Прочие объекты».

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисления и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке обмена также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).^[15]

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08. При этом задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:^[16]

Дебет 08 Кредит 75

Дебет 04 Кредит 08.

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98−2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98−2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения НМА, вида организации.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальным активам, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получение данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам^[17].

Аналитический учет нематериальных активов осуществляется в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.^[18]

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет  внеоборотных активов  ПАО Банк Москвы

2.1 Организационно-экономическая характеристика  ПАО Банк Москвы

Банк Москвы (MCX: MMBM) - российский банк, существовавший в 1995-2016 годах.

Главный офис располагался в Москве. Насчитывал 267 обособленных подразделений, включая дополнительные офисы и операционные кассы.

Имел более 114 тыс. корпоративных и более 9 млн. частных клиентов.

По состоянию на 1 июля 2015 года карточный портфель составлял 6,3 млн. штук.

Центральный офис - в бывшем здании Московского международного банка в Москве на углу Кузнецкого Моста и Рождественки.

10 мая 2016 года Банк Москвы реорганизован путем присоединения к ВТБ.

Кредитоспособность достаточно актуальный термин, давно вхожий в нашу жизнь, однако до сих пор у специалистов нет однозначного мнения на этот счёт. Одни считают, что кредитоспособность клиента это его возможность полностью и в срок рассчитаться по своим кредитным обязательствам. Другие считают, что кредитоспособность это не только возможность клиента погасить свои долги, но и желание расплатиться с заёмщиком. Последний метод более присущ, западной банковской практике, которая проводит проверку клиента и его надежности. В целом каждый кредитор создает собственную систему анализа кредитоспособности заёмщика, устанавливая конкретные критерии. Оценка может проводиться в виде присвоения заявителю определённого уровня или по средствам анкетирования метод, при котором на основании анкетной информации потенциальному заёмщику определяется индивидуальный уровень кредитоспособности. Так же устанавливается система классификации заёмщиков присваивается конкретному, обратившемуся определённые коэффициенты. Они определяются анкетными данными и обозначают финансовый риск. Это соотношение доходов и расходов заёмщика. Коэффициенты определяются по формулам, применяемым в конкретном банке. Каждый заёмщик определяет свой порог значений для положительного ответа на заявку. При достижении нужного уровня клиент получает одобрение. Однако это не является однозначным фактором одобрения. Определение статуса кредитоспособности складывается из следующих факторов: Доход клиента, подтверждённый документально определение объёма обязательных расходов и остатка денежных средств после оплаты всех счетов. После определения коэффициента кредитоспособности заёмщика вероятность положительного решения будет зависеть от кредитной политики этого банка.  Очень важным аспектом для принятия решения является состояние кредитной истории клиента.

1. Хорошее: кредитной историей считается отсутствие просроченных платежей, а так же тех, кто ни когда не брал кредитов
2. Удовлетворительное: Наличие погашенной просрочки в пределах 90 дней.
3. Не удовлетворительно: Открытые просрочки более 90 дней, судебных решений.

Соответственно первая группа клиентов однозначно получит положительное решение по своей заявке. Так как надёжные клиенты приносят прибыль банку. Полная ясность и с последней группой обратившихся их заявки на кредит будут отклонены, так как для банка это не оправданные риски. Однако со второй группой существует несколько путей решения. В спорных вопросах кредитор более детально изучает анкету заёмщика клиента, чтобы выяснить его дальнейшую платёжеспособность. Так же может быть применена оценка заёмщика. При ответе на ключевые вопросы клиента присваиваются условные баллы. Это совокупность многих факторов, таких как место работы должность, стаж и деловой репутации клиента. Самый быстрый метод это скоринговый метод оценки заёмщика это специальная программа, в которую вводятся данные о заёмщике и на основании введённой информации составляется его рейтинг надёжности. Набрав нужное количество баллов, клиент получает одобрение. Для того, что бы вывести такой алгоритм банк произвел анализ тысячи анкет клиентов и вывел из них анкету идеального клиента. Основные ключевые вопросы

-чем лучше кредитная история, тем выше балл заявителя

-клиенты, занимающие руководящую должность получают, ещё один балл

-состоящие в законном браке. Семейное положение

-прочие факторы определяются особенностями кредитной политики конкретного банка

Вывод по скрининговой системе каждый банк определяет свой минимальный уровень количества баллов, которого будет необходимо для принятия положительного решения по обращению. В разных банках этот показатель будет разным. Так как в этот порог обычно вносят собственные риски планируемые объёмы прибыли. Просчитываться количество надёжных кредиторов понадобится, чтобы покрыть убыточные просроченные договора других, не добросовестных заёмщиков. Нижние пороги процентных ставок и условий одобрения могут периодически меняться в разных банках. Если кредитный портфель банка наполнен просроченными договорами, тогда банк будет повышать требования оценки системы скоринга, чтобы найти наиболее качественных заёмщиков и перекрыть текущие убытки. Часто на практике происходят ситуации, когда банки отказывают, хорошим благонадёжным заёмщикам с отличной кредитной историей. Как выясняется именно в данный момент времени программа выстроена так, что бы положительное решение приходило только идеальным заёмщикам, например, возраста 30-50 лет, находящимся в законном браке и имеющим стаж на одном месте работы более 5-ти лет.